Налоговый мониторинг

Налоговый мониторинг – одна из форм налогового контроля для организаций (наряду с камеральными и выездными налоговыми проверками) в виде электронного информационного взаимодействия с налоговой инспекцией. Предметом налогового мониторинга является проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов налогоплательщиками, налоговым агентами, плательщиками сборов.

Он проводится в порядке, установленном разд. V.2 Налогового кодекса РФ.

Участвовать в нем добровольно могут не все организации, а только те, которые соответствуют необходимым критериям. Режим налогового мониторинга действует в течение определенного периода времени. При этом существуют особенности в порядке его проведения, а также в оформлении результатов.
Подтверждение: п. 1 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ.

Режим налогового мониторинга имеет для организации ряд преимуществ.

Участники налогового мониторинга

Принимать участие в налоговом мониторинге организация вправе по своему желанию, если одновременно соответствует следующим условиям:
– совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, начисленных в бюджет за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, – не менее 300 млн руб. (без учета налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза);
– суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, – не менее 3 млрд руб.;
– совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, – не менее 3 млрд руб.

Исключение: для организаций, по которым уже проводится мониторинг, выполнение этих условий не считается обязательным.

Подтверждение: п. 3 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ.

Организация налогового мониторинга

Подача заявления об участии в налоговом мониторинге

Организации, желающие участвовать в налоговом мониторинге, должны представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет заявление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/184 от 7 мая 2015 г. (п. 1 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ). При этом плательщик не вправе указывать в заявлении конкретные налоги, проверку в отношении которых необходимо провести (п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/9597 от 30 мая 2016 г.).

Оно подается в срок не позднее 1 июля года, предшествующего году, за который будет проводиться налоговый мониторинг (п. 1 ст. 105.27, п. 4 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ). Например, при переходе на налоговый мониторинг с 1 января 2016 года последним днем срока подачи заявления признается 1 июля 2015 года (письмо ФНС России № ЕД-4-2/26194 от 17 декабря 2014 г.).

При этом мониторинг продлевается в автоматическом режиме еще на два периода, следующих за периодом проведения налогового мониторинга, на основании решения налоговой инспекции. Оно принимается, если организация до 1 декабря года, предшествующего следующему периоду проведения налогового мониторинга, не обратилась с заявлением об отказе в проведении налогового мониторинга. Само решение о проведении налогового мониторинга за следующий период направляется организации до начала указанного периода.

В последний из этих двух периодов автоматического продления мониторинга организация вправе вновь подать заявление о проведении мониторинга на следующий период не позднее 1 сентября.

Подтверждение: п. 1.1, 7 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-4-15/11937 от 4 июля 2016 г.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков вправе применять положения о налоговом мониторинге с 1 января 2016 года. То есть только в 2016 году они смогут подать заявление о проведении налогового мониторинга в 2017 году. Вместе с тем проведение налогового мониторинга возможно и ранее, но только в части доходов участника, которые не учитываются при исчислении консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам (при условии подачи заявления в общем порядке). Данное правило распространяется и на организации, которые присоединились к КГН в 2014 году (т.е. если соглашение об изменении договора о создании КГН зарегистрировано в 2014 году и, соответственно, вступит в силу с 1 января 2016 года) (ст. 8 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г., письмо Минфина России № 03-02-07/2/39776 от 10 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-15/13591 от 4 августа 2015 г.)).
Подтверждение: п. 2 ст. 2 Федерального закона № 348-ФЗ от 4 ноября 2014 г., ст. 8 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г., письма Минфина России № 03-02-07/2/39909 от 10 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-15/13590 от 4 августа 2015 г.), письмо Минфина России № 03-02-07/2/39776 от 10 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-15/13591 от 4 августа 2015 г.).
Особенности налогового мониторинга у ответственного участника (участника) КГН рассмотрены ФНС России в п. 2-4 письма № ЕД-4-15/9597 от 30 мая 2016 г.

К заявлению необходимо приложить следующие документы:
1) регламент информационного взаимодействия, составленный по форме и с учетом требований, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/184 от 7 мая 2015 г.;
2) информацию об организациях и гражданах, доля прямого или косвенного участия которых в организации превышает 25 процентов;
3) учетную политику для целей налогообложения, действующую в текущем календарном году (году подачи заявления).
Подтверждение: п. 2 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрение заявления налоговой инспекцией

Руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции рассматривает заявление и прилагаемые к нему документы до 1 ноября года, в котором оно подано (абз. 1 п. 4 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ). По результатам рассмотрения принимается решение:
– о проведении налогового мониторинга по форме, приведенной в приложении № 6 к Приказу ФНС России № ММВ-7-15/184 от 7 мая 2015 г.;
– либо об отказе в проведении налогового мониторинга по форме, приведенной в приложении № 7 к Приказу ФНС России № ММВ-7-15/184 от 7 мая 2015 г.

Решение, которое налоговая инспекция приняла по результатам рассмотрения заявления, направляется организации в течение пяти рабочих дней со дня его принятия (п. 6 ст. 105.27, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем до принятия налоговой инспекцией соответствующего решения организация вправе отозвать заявление, сообщив об этом в налоговую инспекцию в письменной форме. В этом случае заявление не будет считаться поданным (п. 3 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ).

Причины отказа в проведении налогового мониторинга могут быть следующие:
1) организация не представила либо представила не в полном объеме документы (информацию), которые должны подаваться вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга;
2) организация не соответствует критериям, необходимым для применения налогового мониторинга;
3) представленный организацией регламент информационного взаимодействия не соответствует установленным форме и требованиям.
Подтверждение: п. 5 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ.

Период, за который проводится налоговый мониторинг

Период, который может быть охвачен налоговым мониторингом, составляет календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря включительно). Поэтому если представить заявление до 1 июля 2015 года, при положительном решении проверяемым периодом будет период с 1 января по 31 декабря 2016 года. Закончить мониторинг этого периода налоговая инспекция должна 1 октября 2017 года.
Подтверждение: п. 4, 5 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем предусмотрена процедура прекращения налогового мониторинга досрочно, если организация:
– нарушит условия регламента информационного взаимодействия, что станет препятствием для дальнейшего проведения мониторинга;
– в ходе информационного обмена представит недостоверные сведения;
– систематически (два раза и более) не представит налоговой инспекции документы (информацию), пояснения.

О досрочном прекращении мониторинга налоговая инспекция сообщит в письменной форме в течение 10 рабочих дней со дня установления соответствующих обстоятельств, но не позднее 1 сентября года, следующего за контролируемым периодом.

Подтверждение: ст. 105.28, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

Порядок проведения налогового мониторинга

Порядок проведения налогового мониторинга регламентирован ст. 105.29 Налогового кодекса РФ. Он осуществляется на территории налоговой инспекции и заключается в информационном взаимодействии организации и работников инспекции. Для целей данной процедуры налогоплательщик (налоговый агент) обеспечивает налоговой инспекции доступ к своим информационным ресурсам, в которых содержатся документы и сведения, используемые для расчета налогов (сборов). Работники налоговой инспекции изучают и анализируют документы организации в режиме онлайн. Таким образом обеспечивается оперативный контроль за правильностью расчета организацией налогов (сборов), а также своевременностью их уплаты в бюджет.

Налоговый мониторинг проводится на основании следующих документов:
– деклараций (расчетов) по налогам;
– документов, представленных вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга;
– других документов, содержащихся в базе данных налоговой инспекции.

Также налоговая инспекция может:
– запрашивать дополнительные документы (информацию), связанные с расчетом и уплатой налогов, а также требовать письменные или устные пояснения. При этом данное право не ограничено фактом выявления каких-либо противоречий или несоответствий в информационных ресурсах организации;
– привлекать эксперта и специалиста.

Подтверждение: п. 1-3 ст. 105.29 Налогового кодекса РФ.

Представлять запрашиваемые документы (информацию), пояснения в налоговую инспекцию необходимо в виде заверенных копий следующими способами:
– на бумаге (через представителя – законного или уполномоченного либо почтовым отправлением с описью вложения);
– либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (через оператора электронного документооборота).
Подтверждение: п. 4 ст. 105.29 Налогового кодекса РФ.

Документы (информацию), пояснения организация должна представить в налоговую инспекцию в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. Если организация не имеет возможности своевременно представить документы, она в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет об этом работников налоговой инспекции, проводящих мониторинг. При этом в уведомлении следует раскрыть причины, по которым истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в установленный срок, а также сообщить о том, когда требование будет исполнено. Руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции, рассмотрев уведомление налогоплательщика (налогового агента), вправе либо продлить срок исполнения требования, либо отказать в этом. На вынесение соответствующего решения ему отводится два дня со дня получения уведомления.
Подтверждение: п. 5 ст. 105.29 Налогового кодекса РФ.

В рамках налогового мониторинга установлен запрет на повторное истребование документов (п. 6 ст. 105.29 Налогового кодекса РФ).

Оформление результатов налогового мониторинга

В ходе налогового мониторинга налоговая инспекция дает заключение по вопросам правильности расчета и уплаты налогов (сборов). Оно оформляется письменно, направляется организации в виде мотивированного мнения и должно быть подписано руководителем налоговой инспекции (его заместителем) (п. 1 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ). Форма и требования к мотивированному мнению утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-15/184 от 7 мая 2015 г.

Мотивированное мнение налоговая инспекция составляет либо по собственной инициативе, либо по запросу организации (п. 2 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ).

Получив мотивированное мнение налоговой инспекции, организация может либо согласиться с ним, либо нет:

В случае несогласия с мотивированным мнением в течение одного месяца со дня его получения организация представляет в налоговую инспекцию свои разногласия (возражения). Эти разногласия и материалы для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры направляются в ФНС России.
Подтверждение: п. 8 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ.

При отсутствии возражений мотивированное мнение является обязательным для исполнения.

Исключения: случаи, когда мнение основано на неполной или недостоверной информации или существенные условия исполнения сделки (операции) не соответствуют представленной информации, либо если на момент исполнения сделки (операции) нормы, на основании которых составлено мотивированное мнение, утратили силу (изменены) (п. 7 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ).

О согласии с мотивированным мнением организация уведомляет налоговую инспекцию в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии) (п. 6 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ).

Организация выполняет мотивированное мнение путем учета позиции налоговой инспекции в налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах) (уточненных налоговых декларациях (расчетах) или иным способом) (абз. 2 п. 7 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ).

После окончания налогового мониторинга инспекция не позднее 1 декабря года, следующего за периодом проведения налогового мониторинга, уведомит организацию о наличии или отсутствии невыполненных мотивированных мнений – при условии, что такие мнения (разъяснения, указания) были ей направлены (п. 9 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь организация обязана уведомлять инспекцию о начале совершения сделок (операций), по которым составлено мнение, не позднее месяца со дня начала их совершения с приложением документов (при их наличии), подтверждающих выполнение мнения (п. 6 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ).

Мотивированное мнение по инициативе налоговой инспекции

Мотивированное мнение должно быть направлено организации в течение пяти рабочих дней со дня его оформления. При этом данный документ может быть составлен не позднее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга, то есть не позднее 1 июля года, следующего за периодом, который был охвачен мониторингом.

Если в ходе налогового мониторинга работники налоговой инспекции не обнаружили ошибок в расчете или уплате налогов (сборов), мотивированное мнение они не составляют и о таких результатах организации не сообщают.

Подтверждение: п. 5 ст. 105.26, п. 3 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ.

Мотивированное мнение по запросу организации

Организация вправе самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию за представлением мотивированного мнения, если у нее есть сомнения в правильности исчисления и уплаты налогов (сборов). Направить такой запрос можно в срок не позднее 1 июля года, следующего за периодом совершения сделки, операции, их взаимосвязанной совокупности или иных фактов хозяйственной деятельности.

Такой запрос должен содержать:
– описание деловой цели, основных условий (в т. ч. прав и обязанностей сторон), сроков и условий осуществления платежей по совершенной или планируемой сделке, операции (их взаимосвязанной совокупности, фактам хозяйственной жизни);
– информацию о деятельности контрагентов, иных лиц и выполняемых ими функциях с указанием их резидентства, иную значимую информацию;
– позицию организации по вопросам налогообложения сделки, операции (их взаимосвязанной совокупности, фактов).

К запросу о представлении мотивированного мнения могут быть приложены копии документов, подтверждающих информацию, указанную в запросе.

Составить мотивированное мнение и представить его налогоплательщику (налоговому агенту) инспекция должна в течение месяца со дня получения запроса. Если налоговой инспекции понадобятся дополнительные документы (информация), предусмотрена возможность ответить на запрос организации на месяц позже установленного срока. При этом о продлении срока налогоплательщика (налогового агента) уведомляют в письменной форме в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения.

Подтверждение: п. 4-4.2, 5 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ.

Взаимосогласительная процедура

Указанную процедуру проводит руководитель ФНС России (его заместитель) в течение одного месяца со дня получения разногласий налогоплательщика (налогового агента) по мотивированному мнению. Право участвовать во взаимосогласительной процедуре также предоставлено организации и налоговой инспекции, которая проводит налоговый мониторинг (п. 2 ст. 105.31 Налогового кодекса РФ).

После принятия решения по спорному вопросу в течение трех дней ФНС России выдает организации:
– уведомление об изменении мотивированного мнения;
– либо уведомление об оставлении мотивированного мнения без изменения.

При этом организация в течение одного месяца со дня получения такого уведомления должна поставить в известность свою налоговую инспекцию: согласна она с официальной позицией налогового ведомства или нет.

Подтверждение: п. 3-5 ст. 105.31 Налогового кодекса РФ.

Преимущества налогового мониторинга

Режим налогового мониторинга имеет ряд преимуществ, которые заключаются в следующем.

1. По общему правилу за период проведения налогового мониторинга налоговая инспекция не может проводить камеральные и выездные налоговые проверки организации.

Вместе с тем налоговая инспекция вправе проводить камеральные проверки:
– налоговой декларации (расчета), представленной позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
– налоговой декларации по НДС и (или) акцизам, в которой заявлено право на возмещение;
– уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
– при досрочном прекращении налогового мониторинга.
Подтверждение: п. 1.1 ст. 88 Налогового кодекса РФ.

Выездные проверки за период проведения мониторинга налоговые органы вправе проводить в следующих случаях:
– в порядке контроля за деятельностью налоговой инспекции, проводившей налоговый мониторинг, – вышестоящим налоговым органом;
– при досрочном прекращении налогового мониторинга;
– при невыполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа;
– при представлении уточненной налоговой декларации (расчета) за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом).
Подтверждение: п. 5.1 ст. 89 Налогового кодекса РФ.

2. Налогоплательщику (налоговому агенту) предоставляется возможность устранить выявленные противоречия и несоответствия между представленными документами, а также сведениями, имеющимися у налоговой инспекции, путем представления необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений (абз. 1 п. 2 ст. 105.29 Налогового кодекса РФ).

3. В случае возникновения сомнений в правильности исчисления и уплаты налогов (сборов) в периоде проведения налогового мониторинга организация может запросить мотивированное мнение, в котором отражается позиция налоговой инспекции по соответствующему вопросу. Его выполнение гарантирует налогоплательщику (налоговому агенту) неначисление пеней и штрафов, даже если впоследствии в результате его выполнения возникнет недоимка.
Исключение – случаи, когда мотивированное мнение основано на неполной или недостоверной информации, предоставленной организацией.
Подтверждение: п. 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ.

4. Налогоплательщику предоставляется право на проведение взаимосогласительной процедуры в случае несогласия с мотивированным мнением инспекции (п. 8 ст. 105.30, п. 1 ст. 105.31 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме