Вправе ли организация учитывать расходы на приобретение инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей), которые не признаются основными средствами?

Вправе учитывать в составе материальных расходов при соблюдении определенных условий организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.

Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого организацией объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами.

Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в том числе на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Данные затраты учитываются в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ в состав расходов включается стоимость инвентаря (хозяйственных принадлежностей), который не признается амортизируемым имуществом для целей расчета налога на прибыль (т.е. не признается и основным средством при УСН) (п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом любые расходы в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ по ряду материальных расходов должны соблюдаться условия их признания, действующие при расчете налога на прибыль (ст. 254 Налогового кодекса РФ). При этом не указано, распространяется ли такой порядок на признание расходов на приобретение имущества, которое не является основным средством при УСН (например, стоимость которого не превышает 40 тыс. руб.).

Мнение Минфина России: стоимость инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей), которые не признаются основным средством (например, стоимость которых не превышает 40 тыс. руб.), организация вправе списывать в уменьшение налоговой базы при УСН по общим правилам п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ без соблюдения условия о вводе указанного имущества в эксплуатацию, установленного пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. То есть расходы на приобретение данного имущества учитываются на дату их оплаты.
Соответственно, момент признания данных расходов определяется датой, когда одновременно выполнены следующие условия:
– расходы произведены (т.е. имущество получено);
– задолженность перед продавцом погашена.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/26056 от 5 июля 2013 г., № 03-11-06/2/137 от 29 июля 2009 г.

Если организация приобретает инструменты (инвентарь, хозяйственные принадлежности), в стоимости которых выделен входной НДС, то учитывать его в расходах рекомендуется по отдельной статье затрат (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).