×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Начислять нужно со всей суммы полученного аванса. При этом единая точка зрения по вопросу о том, как вернуть излишне уплаченный налог с аванса, в счет которого будут отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), не облагаемые НДС, не выработана.
Мнение Минфина России: если при поступлении аванса неизвестно, какое количество и стоимость товаров (работ, услуг), подлежащих отгрузке (выполнению, оказанию) в счет аванса, будет облагаться НДС, а какое – нет, сумму предварительной оплаты следует включать в налоговую базу в полном объеме. Ситуация, при которой необходимо начислить НДС со всей суммы аванса, может возникнуть, когда, например, договором поставки предусмотрено, что товар отгружается как с территории России, так и с территории иностранного государства. При этом определить расчетным путем, какая часть товаров будет облагаться НДС, на дату получения аванса невозможно.
Подтверждение: письмо № 03-07-08/243 от 21 октября 2008 г.
При этом единая точка зрения по вопросу о том, как вернуть излишне уплаченный налог с аванса, в счет которого будут отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги), не облагаемые НДС, не выработана.
Мнение Минфина России: после того как объем облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) станет известен, организация сможет вернуть или зачесть излишне уплаченную сумму налога с аванса в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ. Для этого в налоговую инспекцию необходимо представить уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором с суммы аванса был уплачен налог, а также заявление на зачет (возврат) налога.
Подтверждение: письма № 03-07-09/73118 от 9 сентября 2021 г., № 03-07-07/115 от 8 ноября 2012 г., № 03-07-08/243 от 21 октября 2008 г.
Мнение ФНС России: сумму НДС, начисленного с аванса, в указанной ситуации можно принять к вычету в полном объеме в периоде отгрузки. Подавать уточненную декларацию за период, в котором поступила предоплата, нет необходимости. Оснований в соответствии с положениями ст. 54, 81 Налогового кодекса РФ для этого не возникает.
Подтверждение: письмо № ЕД-4-20/12717 от 3 июля 2018 г. (в части применения вычета с аванса, полученного в счет отгрузки товаров, облагаемых по разным ставкам) – его выводы могут применяться и к изложенной ситуации.
То есть в данном случае действует особый порядок – в связи с начислением НДС со всей суммы предоплаты по мере совершения поставки (независимо от того облагается отгрузка или нет) весь налог можно принять к вычету.
В момент получения предоплаты (аванса) целесообразно максимально конкретно определять, какое количество и стоимость товаров (работ, услуг), подлежащих отгрузке (выполнению, оказанию) в счет аванса, будет облагаться налогом, а какое – нет.
Организация (ИП) может обратиться в Минфин России и (или) ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация (ИП) следовала данным в этом документе разъяснениям.