Как начислять продавцу (комитенту, поручителю, принципалу), который заключил посреднический договор на реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг)?

Начислять нужно в общем порядке.

Это касается как момента, когда нужно начислить налог, так и ставки НДС, которую нужно применить при реализации товаров (работ, услуг). Никаких особенностей налогообложения посреднических операций для продавца (комитента, поручителя, принципала) законодательством не установлено.

Подтверждение: ст. 154, 164, 167 Налогового кодекса РФ.

При этом начислять НДС нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– день оплаты или частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.

Передача товаров комиссионеру (агенту, поверенному) не признается реализацией в целях налогообложения, так как право собственности на товар остается за продавцом (п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса РФ). Результаты выполнения работ (оказания услуг) также не поступают в распоряжение комиссионера (агента, поверенного).

Для продавца (комитента, принципала, поручителя) датой отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) является дата передачи товаров покупателю (дата выполнения работ, оказания услуг):
– самим продавцом, если товары покупателю отгружает он по договорам, заключенным посредником от имени продавца;
– посредником, если товары отгружаются им. Даты отгрузки в этом случае посредник должен указывать в своих отчетах продавцу для своевременного начисления НДС. Периодичность представления таких отчетов должна быть предусмотрена в договоре с посредником и обеспечивать своевременное выставление счетов-фактур продавцом и посредником.
Дата отгрузки определяется как день составления первого по времени документа, оформленного на покупателя (перевозчика).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/120 от 18 мая 2007 г., ФНС России № 03-1-03/58 от 17 января 2007 г., п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.

Если посредник выполняет поручение продавца на более выгодных условиях (т.е. продает товары по более высокой цене), то появляется дополнительная выгода (ст. 992 Гражданского кодекса РФ). В этой ситуации налоговой базой по НДС у продавца признается полная стоимость товаров, по которой они были реализованы покупателю (т.е. с учетом дополнительной выгоды) (письмо Минфина России № 03-07-РЗ/30680 от 26 июня 2014 г.).