×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Момент признания дохода (выручки) от реализации товаров (реализации готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов (метода начисления или кассового метода).
Метод начисления: выручка (доход) от реализации товаров (реализации готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в общем случае признается на дату реализации. Под реализацией следует понимать:
1) переход права собственности на имущество – то есть отгрузку (передачу) товаров (готовой продукции), даже если сторонами заключен договор с особым переходом права собственности на товары (например, в момент оплаты), товары реализуются через посредника или реализована недвижимость, право собственности на которую подлежит государственной регистрации.
Выручка (доход) от реализации товаров (продукции), произведенных при длительном технологическом цикле, не распределяется. Она включается в налоговую базу в общем порядке – на момент реализации (письмо Минфина России № 03-03-06/1/502 от 26 сентября 2012 г.).
Моментом отгрузки (передачи) является вручение (отгрузка) товара непосредственно покупателю либо передача сторонней организации – перевозчику для доставки. Если товар отправлен по почте, право собственности переходит при его сдаче в организацию связи.
Подтверждение: п. 1 ст. 223, ст. 224 Гражданского кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/96 от 14 февраля 2008 г., УФНС России по г. Москве № 16-15/060617 от 8 июня 2010 г.;
2) передачу имущественных прав, результатов выполненных работ, оказанных услуг.
Передачей имущественных прав является их непосредственное вручение (передача) получателю (см., например, ст. 1234 Гражданского кодекса РФ). Передача результата выполненных работ происходит в момент их приемки заказчиком (см., например, ст. 720 Гражданского кодекса РФ). Датой передачи результата оказанных услуг признается день их фактического оказания (письма УФНС России по г. Москве № 20-12/083102 от 2 сентября 2008 г., № 20-12/041989 от 30 апреля 2008 г.), если иного не предусмотрено в договоре.
В особом порядке следует признавать, в частности:
– доходы от реализации работ и услуг, для которых предусмотрена поэтапная сдача;
– доходы от реализации работ и услуг, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Подтверждение: п. 1-3 ст. 271, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ.
Полученные авансы при методе начисления не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Момент реализации (т.е. получения выручки от реализации) должен быть подтвержден документально (абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Кассовый метод: признавать выручку (доходы) нужно в периоде погашения задолженности (поступления оплаты) покупателем (заказчиком). Под оплатой понимается день:
– поступления средств на банковский счет (в кассу) организации;
– поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
– погашения задолженности перед организацией другим способом.
Полученные авансы при кассовом методе также учитываются в доходах.
Подтверждение: п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ, п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.
Факт поступления (оплаты) выручки за реализованные товары (имущественные права, выполненные работы, оказанные услуги) должен быть подтвержден документально (абз. 6 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Документами, подтверждающими погашение дебиторской задолженности, могут быть выписка с расчетного счета (если задолженность погашена путем безналичных расчетов), приходный кассовый ордер по форме № КО-1 (если задолженность погашена наличными), первичные учетные документы на полученное имущество (например, накладная по форме № ТОРГ-12, если задолженность погашена в натуральной форме) и т.д.