Какие организации должны распределять расходы по группам: прямые и косвенные?

Должны распределять:
– производственные организации, которые применяют метод начисления;
– торговые организации независимо от применяемого метода учета доходов и расходов.

Исключение – организации, которые оказывают услуги и применяют метод начисления. Они вправе, но не обязаны распределять расходы на прямые и косвенные.

При этом признавать прямые и косвенные расходы нужно по-разному.

Косвенные расходы в полной сумме нужно признавать в том периоде, к которому они относятся. Конкретный момент включения косвенных расходов в налоговую базу зависит от вида расходов и установленного порядка их признания (в т. ч. в зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов по ст. 272, 273 Налогового кодекса РФ).

Прямые расходы нужно признавать в момент:
– реализации (отгрузки) продукции (выполнения работ) или покупных товаров, в стоимости которых они учтены, если организация применяет метод начисления (с учетом распределения на остатки незавершенного производства, остатки нереализованных товаров);
– фактической оплаты, но не ранее поступления оплаты от покупателя за отгруженные товары, если организация применяет кассовый метод.

В особом порядке учитываются расходы:
– на доставку покупных товаров до склада организации, которые не включены в их стоимость. Такие расходы признаются с учетом распределения на остатки нереализованных товаров (с расчетом среднего процента);
– от поэтапного выполнения работ. Затраты, относящиеся к отдельным этапам, признаются расходами по мере завершения соответствующих этапов.

Исключение – прямые расходы организаций, которые занимаются оказанием услуг и применяют метод начисления. Такие организации вправе признавать прямые расходы в том же порядке, что и косвенные, то есть в полной сумме в том периоде, к которому они относятся. При этом момент их признания зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов – метода начисления или кассового метода (ст. 272, 273 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: ст. 318, 320 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/53178 от 12 сентября 2016 г.

Другие вопросы по теме