×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Сформировать нужно исходя из:
– суммы признанного при получении дохода (рыночной стоимости);
– расходов на его доставку;
– расходов на его доведение до состояния, в котором объект пригоден к использованию.
У полученного безвозмездно основного средства отсутствуют расходы, связанные с его приобретением, поэтому его первоначальную стоимость нужно сформировать на основе суммы признанного при получении дохода. Под таким доходом понимается рыночная стоимость, определяемая с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, которая не должна быть ниже остаточной стоимости объекта по данным налогового учета передающей стороны (например, согласно заверенным выпискам из налоговых регистров, актам приемки-передачи и т.д.).
Сопутствующие расходы (доставка, монтаж и т.д.) включаются в первоначальную стоимость основного средства при условии, что они соответствуют общим критериям признания расходов в налоговом учете.
Суммы НДС, предъявленные продавцами (исполнителями) по расходам на доставку (доведение объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию), не включаются в первоначальную стоимость объекта, а учитываются отдельно. Исключение – случаи, перечисленные в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ (например, использование основного средства в операциях, не облагаемых НДС). Тогда предъявленные суммы налога нужно учесть в первоначальной стоимости приобретенного объекта.
Подтверждение: п. 8 ч. 2 ст. 250, абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо учитывать, что при безвозмездном получении основного средства в ряде случаев доход для целей налогообложения не формируется (например, при получении ОС от учредителя в качестве вклада в имущество). Тогда первоначальная стоимость может быть признана равной нулю, если отсутствуют расходы на доставку и доведение объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию (письма Минфина России № 03-03-06/1/31986 от 14 мая 2018 г., № 03-03-06/1/37164 от 27 июня 2016 г.).