Кто является плательщиком?

Являются плательщиками лица, установленные законодательством о страховых взносах.

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Плательщиками (страхователями) признаются:

1) лица, выплачивающие вознаграждения гражданам, застрахованным в системе обязательного государственного страхования, а именно:
– организации (российские, иностранные, международные, а также их филиалы и представительства, созданные в России);
– индивидуальные предприниматели;
– граждане (России, иностранные и лица без гражданства), которые не признаются индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели (в т. ч. иностранные граждане и лица без гражданства, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), нотариусы, адвокаты и иные лица, которые занимаются частной практикой (в отношении доходов от своей деятельности) (письмо Минздравсоцразвития России № 20-1/253427 от 26 января 2010 г.). При этом данная категория лиц освобождена от обязанности по уплате взносов на обязательное социальное страхование в ФСС России (ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).

Подтверждение: ч. 1-3 ст. 2, ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.

Если индивидуальные предприниматели одновременно относятся к нескольким категориям плательщиков, то они уплачивают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по каждому основанию (ч. 3 ст. 5 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). В частности, если индивидуальный предприниматель является работодателем (нанимателем), то он помимо взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование за себя уплачивает взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с выплат работникам (исполнителям) в том же порядке, что и организации-работодатели.

В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Плательщиками (страхователями) являются лица, выплачивающие вознаграждения гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а именно:
– российские организации;
– иностранные организации, которые осуществляют деятельность в России и нанимают работников с гражданством России;
– граждане (в т. ч. индивидуальные предприниматели в том же порядке, который действует для организаций-работодателей).
Подтверждение: абз. 7 ст. 3, ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.

Общие правила

Обязанность по уплате страховых взносов возложена на всех работодателей (нанимателей) – организаций, индивидуальных предпринимателей – независимо от применяемой ими системы налогообложения. В частности, организации (индивидуальные предприниматели), которые выплачивают вознаграждения гражданам, застрахованным в системе обязательного государственного страхования, и применяют спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН), также являются плательщиками как взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, так и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Каких-либо исключений для них нормами законодательства не предусмотрено.

Освобождения от обязанностей плательщика страховых взносов по каким-либо основаниям в законодательстве (в частности, Федеральным законом № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., Федеральным законом № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.) также нет. Однако при соблюдении определенных условий плательщики могут применять пониженные тарифы как при уплате взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, так и при уплате взносов на страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме того, существует ряд выплат (вознаграждений), которые не облагаются страховыми взносами (как в отношении отдельных видов вознаграждений (выплат), так и в отношении граждан, получающих выплаты) (ч. 3-7 ст. 7, ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Следует учитывать, что нельзя уплачивать страховые взносы за счет выплат, причитающихся работникам (т.е. выплачивать работникам суммы за вычетом начисленных на них страховых взносов), поскольку плательщиком страховых взносов является работодатель (наниматель) (письмо Минтруда России № 17-4/ООГ-136 от 4 марта 2014 г.).