В какой момент начислять налог к уплате?

Начислять плательщику НДС по общему правилу нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Аналогичный порядок применяется и в случае оказания услуг длящегося характера, например, по договору аренды (письма Минфина России № 03-07-07/26617 от 6 мая 2016 г., № 03-07-11/58969 от 15 октября 2015 г.).

Если момент определения налоговой базы приходится на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав также необходимо определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Момент определения налоговой базы зависит от условий договора. Договором может быть как предусмотрено перечисление предоплаты, так и не предусмотрено.

1. Договором предусмотрено перечисление предоплаты (частичной оплаты).

В этом случае налоговую базу продавцу (исполнителю) нужно определить:
– на день поступления оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом суммы НДС, рассчитанные с предоплаты, продавец (исполнитель) вправе принять к вычету в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка данных товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: письмо ФНС России № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г.

2. Договором не предусмотрено перечисление предоплаты.

В такой ситуации моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг).

В то же время в ст. 167 Налогового кодекса РФ установлены и иные моменты определения налоговой базы.

В частности, начислять НДС (определять налоговую базу) нужно с учетом ряда особенностей при:
– экспортных операциях;
– переходе права собственности на отгруженные товары от продавца к покупателю в особом порядке (например, после их оплаты);
– реализации недвижимого имущества;
– реализации товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства;
– безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг);
– выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом);
– реализации товаров через посредника.

Также специальные правила расчета (начисления) НДС предусмотрены для случаев, когда продавец (подрядчик, исполнитель) получает оплату в валюте при реализации в России товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в валюте, а также когда расчеты за такие товары производятся в рублях (п. 3, 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ).

В особом порядке НДС начисляют налоговые агенты.