С каких доходов гражданин, который не является индивидуальным предпринимателем, должен платить самостоятельно?

Платить самостоятельно должен с доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ (с учетом ряда особенностей). Это доходы, полученные:

1) от занятий частной практикой – для частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет;

2) от лиц, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды.

Например, самостоятельно должны рассчитать и уплатить НДФЛ:
– иностранные граждане, которые оказывают услуги на территории России, но получают доход за такую деятельность от иностранной организации, расположенной за рубежом (письмо ФНС России № ОА-4-13/14633 от 3 сентября 2012 г.);
– граждане России, являющиеся работниками посольства иностранного государства в России и получающие вознаграждение за работу в таком посольстве (письмо Минфина России № 03-04-08/4-234 от 30 июля 2012 г.).
Приведенные организации не признаются налоговыми агентами по НДФЛ, а значит, не должны исполнять его обязанности (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ);

3) от продажи своего имущества (в т. ч. ценных бумаг, которые реализованы без посредников) и имущественных прав (в т. ч. исключительных).

Исключение – необлагаемые доходы от:

– продажи имущества, которое находится в собственности налогоплательщика не менее трех лет (в частности, квартиры, жилые дома, дачи, автомобили) (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Данное правило применяется вне зависимости от места нахождения имущества (в России или за ее пределами), при условии, что нормами международного договора, заключенного Россией с соответствующим государством, не предусмотрены иные правила налогообложения доходов, полученных от продажи данного имущества (ст. 7 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-3-3/4062 от 9 ноября 2012 г.);

– реализации (погашения) долей (акций) участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ, при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Данное исключение действует только в отношении акций (долей), которые были приобретены начиная с 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г., письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г.);

4) от источников за пределами России – для всех резидентов, кроме военнослужащих, проходящих службу за границей, и госслужащих, командированных на работу за рубеж;

5) от налогового агента, если он не удержал налог;

6) в виде выигрышей и призов, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (казино, игровых автоматов и т.д.). При этом если в ходе мероприятия (в частности, азартной игры) гражданином была сделана ставка, то полученная в итоге величина выигрыша включается в облагаемую НДФЛ базу в полном размере, без уменьшения на сумму ставки (письмо Минфина России № 03-04-05/4-1276 от 14 ноября 2012 г.);

7) в виде вознаграждения, полученного наследником (правопреемником) авторских (смежных) прав, которое принадлежит наследодателю на день открытия наследства и входит в состав наследства (письмо Минфина России № 03-04-07-01/359 от 23 ноября 2009 г., которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-17-3/216 от 2 декабря 2009 г.);

8) в виде подарков от иных физических лиц, которые не являются членами его семьи и (или) близкими родственниками, – если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи (письмо ФНС России № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.). При этом другие доходы (например, в денежной форме), полученные гражданином в порядке дарения от другого гражданина, освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ независимо от того, являются даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками или нет (письмо Минфина России № 03-04-05/6-200 от 21 февраля 2012 г.);

9) в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом № 275-ФЗ от 30 декабря 2006 г. Исключение предусмотрено в отношении денежного эквивалента недвижимого имущества, которое на дату его передачи находилось в собственности гражданина (жертвователя) три года и более (п. 52 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Во всех остальных случаях удержать НДФЛ с получателя дохода обязан налоговый агент (ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Другие вопросы по теме