Вправе ли покупатель принять к вычету, если в счете-фактуре не указаны или указаны с ошибками (неточностями) реквизиты продавца или покупателя (наименование, ИНН, КПП)? НДС у покупателя 20 процентов

Вправе принять к вычету в случае технических ошибок в наименовании продавца или покупателя, если другие реквизиты документа позволяют их идентифицировать. Относительно ситуации, когда реквизиты продавца или покупателя (наименование, ИНН, КПП) не указаны или указаны реквизиты других лиц (или несуществующих лиц), единая точка зрения не выработана.

Покупатель вправе принять НДС к вычету при выполнении всех необходимых для этого условий, в частности когда в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

При этом принять НДС к вычету можно по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре), который одновременно отвечает следующим условиям:
– содержит обязательные реквизиты, указанные в п. 5-5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– подписан соответствующим образом согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), оформленные с нарушением указанных требований, не могут служить основанием для вычета НДС (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем Налоговый кодекс РФ называет допустимыми (не мешающими праву на вычет НДС) ошибки в счете-фактуре, которые не препятствуют налоговым инспекторам при проверке идентифицировать:
– продавца (исполнителя) и покупателя (заказчика) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю (заказчику).
Подтверждение: абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, абз. 4 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Соответственно, последствия ошибки зависят от возможности идентифицировать эти данные.

Техническая ошибка (опечатка) в наименовании покупателя (продавца)

Наименование покупателя (продавца) является одним из обязательных реквизитов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) (пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Положениями пп. "в", "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "г", "ж" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., предписано указывать полное или сокращенное наименование покупателя (продавца) в соответствии с его учредительными документами.

Однако если в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) в наименовании покупателя (заказчика) и (или) продавца (исполнителя) допущена незначительная техническая ошибка, то сумму НДС по нему можно принять к вычету. В частности, к таким ошибкам можно отнести:
– замену заглавных букв на строчные и наоборот;
– проставление лишних символов в названии (тире, запятые).

Соответственно, незначительная техническая ошибка (опечатка) в указании наименования покупателя (продавца) не мешает идентифицировать его по другим реквизитам счета-фактуры, в том числе по ИНН или адресу.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/130 от 2 мая 2012 г., № 03-07-09/28 от 27 апреля 2010 г. (в части оформления счета-фактуры прежней формы) – его выводы верны и в отношении применения положений Постановления Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Неуказание или указание иного (некорректного) наименования покупателя (продавца)

В данном случае единая точка зрения не выработана.

С одной стороны, неуказание или указание иного (некорректного) наименования покупателя (продавца), в том числе его организационно-правовой формы (например, "ЗАО" вместо "ООО" или указание фамилии, имени, отчества работника, а не наименования в соответствии с учредительными документами) в общем случае нельзя признать технической ошибкой. Речь может идти о совершенно ином субъекте (покупателе или продавце). Соответственно, такой счет-фактура не является основанием для вычета входного НДС (письмо ФНС России № СД-4-3/2 от 9 января 2017 г.).

С другой стороны, в этом случае покупатель или продавец может быть идентифицирован по другим реквизитам счета-фактуры, в том числе по ИНН или адресу (письмо Минфина России № 07-01-09/34738 от 15 мая 2019 г.).

В судебной практике и до появления нормы о допустимых (не мешающих праву на вычет НДС) ошибках в счете-фактуре в части ошибок в наименовании покупателя (продавца) или его неуказания как такового закрепился подход в пользу налогоплательщиков.

Ситуация

Позиция налогоплательщика

Позиция налоговой инспекции

Решение суда

Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором не были указаны:
– порядковый номер;
– адрес грузоотправителя;
– адрес грузополучателя;
– покупатель, адрес и ИНН покупателя (т.е. самой организации)

Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет

Счет-фактура заполнен с нарушениями (отсутствуют и адрес, и ИНН, и наименование покупателя), что должно лишить организацию права на вычет

Постановление ФАС Центрального округа по делу № А35-7442/2008 от 5 апреля 2011 г.

Нарушения (в т. ч. неуказание наименования) носят формальный характер.

Реальность осуществления хозяйственной операции (приобретения товаров) налоговая инспекция под сомнение не ставила

Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором были указаны ошибочные:
– ИНН покупателя (т.е. самой организации);
– его название ("ООО" вместо "ЗАО").

Кроме того, не указан адрес покупателя

Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет.

В других документах (актах приемки результатов работ, справках) указаны правильные реквизиты

Счет-фактура заполнен с нарушениями (указаны некорректные наименование покупателя, его ИНН), что должно лишать организацию права на вычет

Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А55-18472/07 от 14 июля 2008 г.

Нарушения (в т. ч. указание некорректного наименования покупателя) носят формальный характер

Во избежание споров с налоговой инспекцией покупателю при получении счета-фактуры с неуказанным или некорректным наименованием покупателя или продавца целесообразно:
– вписать (впечатать) его наименование самостоятельно, если оно не указано вообще;
– при невозможности сделать это или при указании некорректного наименования – попросить продавца внести исправления в счет-фактуру.

Неуказание или указание некорректного ИНН покупателя (продавца)

ИНН покупателя (продавца) является одним из обязательных реквизитов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры).
Подтверждение: пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, пп. "д", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "е", "и" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

ИНН является уникальным номером, позволяющим однозначно идентифицировать продавца или покупателя. Поэтому даже техническая ошибка (опечатка) в ИНН может препятствовать налоговым инспекторам идентифицировать это лицо.

В судебной практике в части ошибок в ИНН покупателя (продавца) или при его неуказании как такового закрепился подход:
– в пользу налогоплательщиков – если ИНН не указан или указан с очевидной опечаткой (проставлена лишняя цифра, изменена одна из цифр) и лицо можно идентифицировать по другим реквизитам (наименованию, адресу, другим имеющимся документам, например по накладным, договорам и т.д.);
– в пользу налоговых инспекций – если указан ИНН другого лица или несуществующий ИНН и при этом у инспекции имеются другие доказательства, ставящие под сомнение реальность сделки.

Ситуация	Позиция налогоплательщика	Позиция налоговой инспекции	Решение суда
Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором была ошибочно указана лишняя цифра в ИНН	При заполнении счета-фактуры продавцом была допущена техническая опечатка. Это само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет	Указанный ИНН является недостоверным – продавца с таким ИНН не существует. Эта ошибка не позволяет достоверно установить продавца	Постановление ФАС Центрального округа по делу № А14-7612/2011 от 8 апреля 2013 г. Искажение ИНН (указание лишнего нуля) фактически является опечаткой, не препятствующей идентификации продавца
Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором не были указаны: – порядковый номер; – адрес грузоотправителя; – адрес грузополучателя; – покупатель, адрес и ИНН покупателя (т.е. самой организации)	Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет	Счет-фактура заполнен с нарушениями (отсутствуют и адрес, и ИНН, и наименование покупателя), что должно лишить организацию права на вычет	Постановление ФАС Центрального округа по делу № А35-7442/2008 от 5 апреля 2011 г. Нарушения (в т. ч. неуказание наименования) носят формальный характер. Реальность осуществления хозяйственной операции (приобретения товаров) налоговая инспекция под сомнение не ставила
Предприниматель принял НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых были указаны ИНН несуществующих контрагентов	Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать права на налоговый вычет. В других документах (актах приемки результатов работ, справках) указаны правильные реквизиты	Счета-фактуры заполнены с нарушениями (указаны наименования и ИНН несуществующих организаций), что должно лишить права на вычет	Постановление ФАС Центрального округа по делу № А68-2733/11 от 5 апреля 2012 г. Указание продавцами в первичных учетных документах и счетах-фактурах ИНН, которые, по данным налогового органа, были присвоены другим налогоплательщикам либо фиктивны, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ
Организация приняла НДС к вычету по счетам-фактурам, в которых был указан ИНН несуществующего контрагента. Этот ИНН имел неверное контрольное число и не мог быть присвоен ни одной организации	Неверное заполнение счета-фактуры продавцом не должно лишать организацию права на налоговый вычет	Указание продавцом несуществующего ИНН свидетельствует о несоответствии счетов-фактур требованиям п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры фактически выставлены неустановленным лицом – продавцом, не прошедшим государственную регистрацию	Постановление ФАС Центрального округа по делу № А62-3966/2010 от 18 июля 2011 г. Организация не проверила факт надлежащей регистрации контрагента, то есть не проявила должную осмотрительность при выборе контрагента и получила необоснованную налоговую выгоду

Во избежание споров с налоговой инспекцией покупателю при получении счета-фактуры с неуказанным или некорректным ИНН покупателя или продавца целесообразно:
– вписать (впечатать) его номер самостоятельно, если он не указан вообще;
– при невозможности сделать это или при указании некорректного ИНН – попросить продавца внести исправления в счет-фактуру.

Неуказание или указание некорректного КПП покупателя (продавца)

В пп. "д", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, пп. "е", "и" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., предписано указывать как ИНН, так и КПП покупателя (продавца).

При этом одним из обязательных реквизитов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) является ИНН, но не КПП продавца (исполнителя) (пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Кроме того, отсутствие в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) КПП покупателя (продавца) не препятствует его идентификации, поскольку уникальным является именно ИНН, а КПП у разных организаций и ИП может совпадать.

Однако на практике не исключены претензии налоговых инспекций в случае неуказания или указания ошибочного (некорректного) КПП покупателя или продавца в счете-фактуре.

В судебной практике в части ошибок в КПП покупателя (продавца) или при его неуказании как такового закрепился подход:
– в пользу налогоплательщиков – если КПП не указан или указан с очевидной опечаткой (проставлена лишняя цифра, изменена одна из цифр) и лицо можно идентифицировать по другим реквизитам;
– в пользу налоговых инспекций – если наряду с неуказанным или несуществующим КПП в счете-фактуре имеются другие ошибки, не позволяющие однозначно идентифицировать продавца (покупателя) или подлинность счета-фактуры.

Ситуация	Позиция налогоплательщика	Позиция налоговой инспекции	Решение суда
Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором был указан некорректный КПП продавца	Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет	Счет-фактура заполнен с нарушениями (указан некорректный КПП продавца), что должно лишить организацию права на вычет	Постановление ФАС Северо-Кавказского округа по делу № А53-10773/2011 от 9 июня 2012 г. Отсутствие в счетах-фактурах КПП или его неправильное указание не являются основанием для отказа в применении вычетов, поскольку такой реквизит вообще не предусмотрен ст. 169 Налогового кодекса РФ
Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором были указаны некорректные: – КПП продавца; – его адрес	Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет. Некорректный КПП не препятствует идентификации продавца, покупателя, наименования, стоимости, ставки и суммы налога	Счет-фактура заполнен и подписан с нарушениями (указаны некорректные КПП и адрес продавца), что должно лишить организацию права на вычет	Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А55-27704/2012 от 20 января 2014 г. Среди обязательных реквизитов счета-фактуры КПП не указан. Кроме того, обязанность по составлению счетов-фактур возлагается на продавца. Реальность совершения операций инспекция не оспаривала
Организация приняла НДС к вычету по счету-фактуре, в котором были указаны ошибочные: – КПП продавца; – его адрес. Кроме того, счет-фактура был подписан с помощью факсимиле	Неверное заполнение счета-фактуры продавцом в этой части само по себе не должно лишать организацию права на налоговый вычет	Счет-фактура заполнен и подписан с нарушениями (указаны некорректные КПП и адрес продавца, проставлено факсимиле), что должно лишить организацию права на вычет	Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу № А79-13124/2012 от 13 декабря 2013 г. Указание некорректного КПП и адреса в совокупности с отсутствием личной подписи свидетельствуют о нарушении требований ст. 169 Налогового кодекса РФ

Во избежание споров с налоговой инспекцией покупателю при получении счета-фактуры с неуказанным или некорректным КПП покупателя или продавца целесообразно:
– вписать (впечатать) КПП его самостоятельно, если КПП не указан вообще;
– при невозможности это сделать или при указании некорректного КПП – попросить продавца внести исправления в счет-фактуру.