Заполнять ли в счете-фактуре на отгрузку строку 5, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в том же квартале, когда получен аванс, в течение пяти календарных дней после его поступления?

Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.

При реализации товаров (работ, услуг) организация должна выписать счет-фактуру на отгрузку товаров. Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 3 ст. 168, ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.

В выставленном продавцом счете-фактуре должны быть заполнены все обязательные реквизиты. В частности, в строке 5 "К платежно-расчетному документу" счета-фактуры на отгрузку необходимо указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) в случае получения авансовых или иных платежей в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ, пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Мнение Президиума ВАС РФ: заполнять строку 5 в счете-фактуре на отгрузку не нужно, если поступление платежа за товар и его отгрузка происходят в одном налоговом периоде (квартале). Платеж, который поступает организации в том же налоговом периоде (квартале), в котором произошла отгрузка, нельзя считать авансовым для целей расчета НДС. Налоговая база по НДС определяется по итогам (по окончании) налогового периода (квартала), поэтому в такой ситуации не имеет значения, какое из событий произошло раньше – отгрузка или поступление оплаты за товар: счет-фактуру можно оформить один раз только на отгрузку товаров (без заполнения строки 5) (п. 1 ст. 54, ст. 163, 153 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 10022/08 от 10 марта 2009 г.

По мнению Минфина России, счет-фактуру при получении предоплаты можно не выставлять, когда:
– поступление предоплаты и отгрузка происходят в один день (письмо Минфина России № 03-07-09/14 от 30 марта 2009 г.);
– отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) происходит в том же налоговом периоде (квартале) в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты (аванса) в счет нее (письма Минфина России № 03-07-14/65759 от 10 ноября 2016 г., № 03-07-14/99 от 12 октября 2011 г., № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.).

Вместе с тем из писем ФНС России можно сделать вывод, что выставлять счета-фактуры и на отгрузку, и на аванс, и указывать в них номер платежного документа нужно независимо от того, что получение аванса и отгрузка товаров произошли в одном налоговом периоде (квартале) в течение пяти календарных дней. Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю дату: либо на день отгрузки товаров (работ, услуг), либо на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Никаких исключений в отношении случая, когда оба эти события происходят в одном налоговом периоде (квартале), Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Соответственно, любой платеж, который поступил раньше отгрузки товаров, нужно рассматривать как аванс для целей налогообложения НДС и соблюдать в отношении него все требования законодательства, в том числе касающиеся оформления счетов-фактур.
Подтверждение: письма ФНС России № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г., № КЕ-3-3/354 от 15 февраля 2011 г.

Использованные разъяснения Минфина России и ФНС России, которые даны в период действия счета-фактуры прежней формы, можно применять и сейчас в отношении Постановления Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Другие вопросы по теме