Как определить сумму к уплате организации (индивидуальному предпринимателю) – налоговому агенту?

Определить в общем случае нужно как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы по формуле:

Подтверждение: п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ.

При этом в случае, когда налоговая база включает в себя НДС, необходимо применять расчетную ставку налога (18/118 или 10/110) (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Определять налоговую базу в общем порядке – без учета НДС (но с учетом акцизов для подакцизных товаров) организация (индивидуальный предприниматель) должна, если признается налоговым агентом в связи с тем, что:
– реализует конфискованное имущество, имущество, изъятое по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной п. 4.1 ст. 161 Налогового кодекса РФ), клады, бесхозяйные и скупленные ценности, имущество, которое перешло по праву наследования к государству;
– или является посредником (с участием в расчетах) при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав иностранными организациями, не состоящими в России на налоговом учете.
Подтверждение: п. 4, 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ, пп. "а", "б" п. 10 ст. 2 Федерального закона № 245-ФЗ от 19 июля 2011 г.

Определять налоговую базу с учетом налога налоговый агент должен, если совершает следующие операции:
– покупает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете;
– арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и местного самоуправления;
– приобретает (выкупает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями.
Подтверждение: п. 1, 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Расчет суммы налога при совершении некоторых из вышеуказанных операций имеет свои особенности.

Покупка товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете

При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, налоговый агент должен определять налоговую базу на дату перечисления оплаты продавцу (как предварительной, так и окончательной) (п. 1, 2 ст. 161, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г.).

Налоговый агент должен заплатить удержанный налог в рублях (п. 5 ст. 45 Налогового кодекса РФ). Поэтому если расчеты ведутся в иностранной валюте, налоговую базу нужно пересчитать в рубли на дату ее определения, то есть на день выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу за товары (работы, услуги) (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/10658 от 27 февраля 2017 г., № 03-07-08/1467 от 21 января 2015 г.). В таком случае рассчитать сумму НДС к уплате нужно по формуле:

Если организация (индивидуальный предприниматель) помимо оплаты выполненных иностранным контрагентом работ (оказанных услуг) возмещает (компенсирует) также иные понесенные им расходы (например, оплачивает проезд, питание, проживание иностранных работников, выполнявших эти работы), то указанные суммы компенсации включаются в налоговую базу по НДС наряду со стоимостью работ. Поэтому налоговый агент должен рассчитать сумму НДС, удерживаемого при выплате дохода иностранному исполнителю и подлежащего уплате в бюджет, по такой формуле:

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/125 от 2 мая 2012 г., № 03-07-08/48 от 21 марта 2007 г.

Приобретение (выкуп) государственного или муниципального имущества у органа государственной власти (местного самоуправления)

При приобретении (выкупе) имущества, составляющего государственную или муниципальную казну (например, здания), налог нужно рассчитать с налоговой базы, которой будет являться только стоимость здания (с учетом НДС), с применением расчетной ставки (18/118). Реализация земельного участка не признается объектом налогообложения НДС, поэтому с его стоимости удерживать НДС и перечислять его в бюджет покупатель – налоговый агент не должен.
Подтверждение: абз. 2 п. 3 ст. 161, пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, рассчитать сумму НДС к уплате нужно по формуле:

Если государственное (муниципальное) имущество приобретается в рассрочку с одновременной уплатой процентов (на условиях коммерческого кредита), то налоговую базу по НДС покупателю не нужно увеличивать на сумму процентов, приходящихся на здание. Это связано с тем, что к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 Гражданского кодекса РФ). Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в т. ч. суммами аванса, предоплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
Подтверждение: п. 12 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Постановления Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г.

При этом проценты по займам освобождены от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Соответственно, суммы процентов, уплачиваемых покупателем – налоговым агентом при покупке в рассрочку имущества казны, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, поэтому не являются доходом от реализации этого имущества. Они относятся к внереализационным доходам, не связанным с реализацией, то есть не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат налогообложению.

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/28722 от 17 июня 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/13219 от 8 июля 2014 г.).

При этом проценты за приобретение земельного участка налоговую базу по НДС также не увеличивают, так как реализация земельных участков не облагается этим налогом (пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Исключение – приобретение (аренда) государственного (муниципального) имущества у организации, которая не является плательщиком НДС (например, на спецрежиме УСН): в этом случае НДС начислять не нужно (письмо Минфина России № 03-07-14/50049 от 6 октября 2014 г.).

Другие вопросы по теме