Начислять ли с операции по передаче имущества учредителю при выходе его из общества, при ликвидации общества?

Начислять нужно только с разницы между стоимостью имущества и суммой первоначального взноса, за рядом исключений.

Передача имущества в пределах первоначального взноса учредителю при выходе его из общества или при ликвидации для целей налогообложения не признается реализацией (пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Поэтому такая операция объектом налогообложения НДС не является (пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Однако если стоимость имущества, которое передается при выходе из общества или при его ликвидации, превышает первоначальный взнос участника, то на сумму такого превышения нужно начислить НДС. Это связано с тем, что часть имущества в данном случае считается переданной безвозмездно (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/62211 от 4 декабря 2014 г., № 03-07-11/112 от 17 апреля 2012 г., № 03-03-06/4/125 от 2 ноября 2011 г.

С части стоимости имущества, не превышающей первоначальный вклад участника, потребуется восстановить НДС (пп. 4 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В свою очередь учредитель – плательщик НДС вправе принять к вычету предъявленный ему обществом НДС в случае использования имущества для облагаемых операций (при выполнении всех прочих условий) (письмо Минфина России № 03-07-11/62211 от 4 декабря 2014 г.).

Исключения – не нужно начислять НДС в рассматриваемой ситуации:

– при оплате действительной стоимости доли участнику деньгами. В этом случае объекта налогообложения НДС не возникает, даже когда выплаченная сумма превышает стоимость первоначального вклада этого участника (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-11/223 от 3 сентября 2005 г.);

– если организация применяет спецрежим налогообложения. Это связано с тем, что пользователи таких режимов освобождены от уплаты НДС, за исключением ряда случаев, к которым указанный (передача имущества учредителю при выходе его из общества) не относится.
Подтверждение: п. 2, 5 ст. 346.11, п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-14/5451 от 2 февраля 2017 г. (в части отсутствия оснований для начисления НДС при применении УСН) – его выводы верны и в отношении спецрежимов в виде ЕНВД и ЕСХН.

Другие вопросы по теме