×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Учитывать нужно по-разному в зависимости от того, когда был заключен договор на приобретение реализуемого земельного участка.
Если договор на приобретение земельного участка, ранее находившегося в государственной (муниципальной) собственности, заключен после 31 декабря 2011 года, то при реализации прав на такой земельный участок организация вправе уменьшить полученные доходы на:
– расходы, связанные с приобретением данного имущественного права;
– расходы, непосредственно связанные с реализацией прав на земельный участок.
Подтверждение: пп. 2, абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, п. 5 ст. 5 Федерального закона № 268-ФЗ от 30 декабря 2006 г., письмо Минфина России № 03-03-06/1/443 от 30 августа 2012 г.
При получении убытка от реализации прав на земельный участок применяются положения ст. 283 Налогового кодекса РФ. В том числе указанной нормой предусмотрена возможность переноса понесенных убытков на будущее (п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ).
Если же договор на приобретение земельного участка, ранее находившегося в государственной (муниципальной) собственности, заключен в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, то убыток, полученный от реализации имущественного права, необходимо учитывать в соответствии с положениями ст. 264.1 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 5 Федерального закона № 268-ФЗ от 30 декабря 2006 г.).
Для данного случая предусмотрено два способа списания расходов при расчете налога на прибыль. На выбор организации расходы могут учитываться:
1) равными долями в течение срока, установленного организацией (но не менее пяти лет) (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ);
2) равными долями в пределах 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год до полного списания суммы затрат. Для расчета предельного размера доходов налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета данных расходов (пп. 1 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ).
Срок для списания расходов (убытка) в подобной ситуации организация должна указать в учетной политике для целей налогообложения. Если такой срок не указан, то период списания расходов признается равным периоду фактического владения реализованным земельным участком.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/752 от 31 октября 2007 г., № 03-03-05/111 от 8 мая 2007 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ХС-6-02/558 от 13 июля 2007 г.
Соответственно, период для списания убытка от реализации земельного участка по ст. 264.1 Налогового кодекса РФ равен:
– либо сроку, определяемому как разница между периодом, установленным организацией для списания расходов на приобретение земли, и периодом фактического владения участком;
– либо сроку фактического владения участком до его реализации.
Правила ст. 264.1 Налогового кодекса РФ применяются и в случае реализации прав на земельный участок, расположенный под объектами обслуживающих производств и хозяйств. В данном случае положения ст. 275.1 Налогового кодекса РФ не действуют, поскольку налоговым законодательством не предусмотрено условие о признании расходов по приобретению прав на земельные участки в виде наличия прибыли либо убытка от эксплуатации объектов недвижимости, расположенных на таких участках.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ от № 1160/14 от 20 мая 2014 г.
Вывод: при реализации прав на земельный участок, ранее находившийся в государственной (муниципальной) собственности, договор на приобретение которого оформлен после 31 декабря 2011 года, для учета полученного убытка необходимо применять положения ст. 283 Налогового кодекса РФ. Убыток, полученный от реализации прав на земельный участок (в т. ч. расположенный под объектами обслуживающих производств и хозяйств), договор на приобретение которого заключен в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, нужно признавать, руководствуясь положениями ст. 264.1 Налогового кодекса РФ.