×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Начислять нужно в зависимости от вида операции, по которой организация (индивидуальный предприниматель) выступает налоговым агентом.
Организация (индивидуальный предприниматель) признается налоговым агентом по НДС, если совершает определенные операции, перечень которых приведен в ст. 161 Налогового кодекса РФ, на территории России. В частности, к таким операциям относятся:
– аренда государственного или муниципального имущества;
– приобретение (выкуп) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями;
– приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете;
– продажа товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете.
Аренда государственного или муниципального имущества
Начислять нужно в момент перечисления арендной платы арендодателю (как предварительной, так и окончательной).
При предоставлении на территории России органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду государственного или муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели – арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны рассчитать, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Подтверждение: п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Если в течение налогового периода (квартала) арендатор не перечислял арендную плату (авансовые платежи по арендной плате), то у него не возникает обязанностей налогового агента по расчету и уплате НДС в бюджет.
Аналогичный порядок действует, если организация (индивидуальный предприниматель) приобретает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) учреждениями.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/36500 от 23 июня 2016 г., ФНС России № КЕ-4-3/5402 от 6 апреля 2011 г.
Покупка товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете
Покупателям – налоговым агентам начислять налог нужно в момент оплаты (как предварительной, так и окончательной) приобретенных товаров (работ, услуг) у таких иностранных организаций (п. 1, 2 ст. 161, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС-22-3/634 от 12 августа 2009 г.).
Продажа товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете
Если организация (индивидуальный предприниматель) является посредником (с участием в расчетах) при продаже на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными лицами, не состоящими в России на налоговом учете, то начислять НДС при выполнении функций налогового агента ей нужно в общем порядке, то есть на наиболее раннюю из следующих дат:
– либо в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
– либо в день оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Подтверждение: п. 5 ст. 161, п. 15, пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС-22-3/257 от 3 апреля 2009 г.
При этом если товары (работы, услуги) реализуются иностранным лицом не на территории России, то обязанностей налогового агента по начислению и перечислению НДС у российской организации (индивидуального предпринимателя) не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ).