Как рассчитывать, если продавец получает выручку в валюте от реализации на территории России товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте?

Рассчитывать нужно по-разному в зависимости от того, предусмотрено договором перечисление предоплаты или нет.

Налоговая база по НДС определяется в рублях, поэтому по валютным обязательствам выручку от реализации товаров необходимо пересчитывать по курсу ЦБ РФ. По валютным обязательствам, оплата которых происходит в валюте, правила пересчета приведены в п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ. Выручка от реализации товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы в общем порядке, то есть на дату поступления аванса и (или) дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, порядок начисления НДС зависит от условий договора. Договором может быть как предусмотрено, так и не предусмотрено перечисление предоплаты.

1. Договором предусмотрено перечисление предоплаты (частичной оплаты).

В этом случае налоговая база сначала определяется на день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров. Поступивший аванс в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления оплаты (частичной оплаты).

На день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также нужно определить налоговую базу (п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Исключений для случая, когда обязательство по договору выражено в иностранной валюте, не предусмотрено.

Соответственно, если оплата товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, поступает в два этапа (частично – авансом, частично – после отгрузки) или посредством 100%-ной предоплаты, налоговую базу по НДС нужно определить:
– на дату поступления аванса;
– и на дату отгрузки товара.

При этом как в случае поступления 100%-ной предоплаты, так и при получении частичной оплаты налоговая база на дату отгрузки товара определяется одинаково: стоимость всего отгруженного товара пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. То есть, в отличие от валютных обязательств, оплата которых происходит в рублях, полученный аванс в данном случае фактически подлежит пересчету (поэтому курсовых разниц не возникает).

Суммы НДС, рассчитанные с авансов, нужно принять к вычету в момент определения налоговой базы на дату отгрузки (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

2. Договором не предусмотрено перечисление предоплаты.

В этом случае моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров. Налоговая база определяется по курсу ЦБ РФ на день отгрузки.

Подтверждение: п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-15/130 от 4 октября 2012 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/17797 от 22 октября 2012 г.), № 03-07-08/160 от 22 июня 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/15921 от 24 сентября 2012 г.

Если на момент оплаты курс валюты увеличится (уменьшится), то у продавца может возникнуть положительная (отрицательная) курсовая разница по обязательствам. Однако в целях расчета НДС оснований для пересчета (корректировки) налоговой базы гл. 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает (письмо Минфина России № 03-07-08/67120 от 25 декабря 2014 г.). Данные курсовые разницы учитываются только при расчете налога на прибыль (п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).