Вправе ли организация учитывать в составе расходов налог на имущество (транспортный налог, земельный налог), в том числе недоимки, выявленные при проверке?

Вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

При расчете налога на прибыль суммы налогов и сборов, которые начислены в установленном законодательством порядке, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Исключение – суммы налогов и сборов, поименованных в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Налог на имущество, земельный и транспортный налог в числе таких исключений не указаны.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Вывод: организация вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму налога на имущество (земельного налога, транспортного налога).

При этом любые расходы для целей налогообложения должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность по уплате данных налогов в зависимость от того, используется объект налогообложения (имущество, земельный участок, транспортное средство) в деятельности организации или нет. То есть затраты в виде налога на имущество (земельного налога, транспортного налога) для целей налогообложения прибыли в любом случае являются экономически оправданными.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/64 от 18 апреля 2011 г., ФНС России № ЕД-4-3/13851 от 22 августа 2012 г.

Подтвердить расходы в виде начисленных сумм налогов (в т. ч. авансовых платежей) можно, в частности, бухгалтерской справкой, декларацией по налогу (расчетом авансового платежа по налогу) и т.п. (письмо ФНС России № ЕД-4-3/9163 от 9 июня 2011 г. (в части документального подтверждения расходов в виде земельного налога) – его выводы верны и в отношении налога на имущество).

Момент признания данных расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.

Учитывать сумму налогов, уплачиваемых с имущества, используемого при создании иных объектов, нельзя:
– ни в первоначальной стоимости создаваемых нематериальных активов (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ);
– ни в первоначальной стоимости создаваемых основных средств (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/237 от 16 апреля 2007 г.).

В составе расходов по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ учитываются также выявленные суммы (недоимки) имущественных налогов, доначисленные по акту налоговой проверки.

При этом не выработана единая точка зрения по вопросу о том, нужно ли в этом случае пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль за прошлые периоды.

Мнение Минфина России: суммы налогов, доначисленные по результатам налоговой проверки, в силу п. 7 ст. 101 и п. 1 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ необходимо учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату вступления в силу соответствующего решения налоговой инспекции. В случае дальнейшего его обжалования в судебном порядке необходимо учитывать разницу между доначисленной по результатам налоговой проверки суммой указанных налогов и измененной на основании судебного акта суммой налогов в составе внереализационных доходов (расходов, связанных с производством и реализацией) на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта.
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/44236 от 18 июня 2019 г., № 03-03-06/1/19158 от 6 апреля 2015 г.

Мнение ФНС России: при доначислении в ходе выездной налоговой проверки налога на прибыль, а также налога на имущество (транспортного налога, земельного налога) организация вправе скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль (с учетом расходов в виде доначисленных имущественных налогов) самостоятельно путем подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: см., например, Решение от 13 марта 2014 г. по апелляционной жалобе.

Мнение Верховного суда РФ и Президиума ВАС РФ: в ходе выездной проверки налоговая инспекция должна определить действительный размер налоговых обязательств организации. Налоговая инспекция, доначислив налоги, которые учитываются при расчете налога на прибыль (например, налог на имущество), была обязана уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на эту сумму на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ (если налог на прибыль входит в предмет выездной налоговой проверки).
Подтверждение: п. 32 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 1 (2017), утв. Президиумом Верховного суда РФ 16 февраля 2017 г., Определение Верховного суда РФ № 305-КГ16-13478 от 26 января 2017 г., которое направлено налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/7288 от 17 апреля 2017 г. (в части учета расходов в виде доначисленного налога на имущество), Постановление Президиума ВАС РФ № 17152/09 от 6 июля 2010 г. (в части учета расходов в виде доначисленного единого социального налога) – их выводы верны и в отношении иных налогов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

В отношении деятельности обслуживающих производств и хозяйств учет в составе расходов (по пп. 1 п. 1 ст. 264 или ст. 275.1 Налогового кодекса РФ) налога на имущество (транспортного налога, земельного налога) зависит от возможности его распределения (с учетом правил формирования налоговой базы) между обслуживающим производством и основной деятельностью (письма Минфина России № 03-03-06/1/68793 от 26 ноября 2015 г., № 03-03-06/1/35994 от 22 июня 2015 г., № 03-03-05/14 от 28 февраля 2008 г.). Например, если на земельном участке находится только объект обслуживающих производств и хозяйств, то земельный налог учитывается по ст. 275.1 Налогового кодекса РФ. Если же на одном земельном участке находятся и объект обслуживающих производств и хозяйств, и объект, используемый в основной деятельности, то, учитывая правила формирования единой налоговой базы в отношении этого участка, земельный налог можно списать по пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Другие вопросы по теме