Как определить налоговую базу и рассчитать налог к уплате в бюджет по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов?

Определить и рассчитать нужно по-разному в зависимости от статуса организации и вида полученного дохода.

При расчете налога на прибыль налоговую базу по доходам, облагаемым по общей ставке 20 процентов, необходимо определить нарастающим итогом с начала налогового периода (года) (п. 7 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Для этого можно воспользоваться следующей формулой:

Доходы организации нарастающим итогом

–

Расходы организации нарастающим итогом

Убытки по операциям, учитываемым в особом порядке

–

Доходы, предусмотренные п. 5.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/174 от 22 марта 2012 г.

–

Убытки прошлых лет

Налоговая база по налогу на прибыль

Подтверждение: ст. 274 Налогового кодекса РФ, разд. V Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/174 от 22 марта 2012 г.

При этом к убыткам по операциям, учитываемым в особом порядке, в целях расчета налога на прибыль, в частности, относятся:
– убыток от реализации прав требования долга (ст. 279 Налогового кодекса РФ);
– убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: разд. VIII, XIII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/174 от 22 марта 2012 г.

Если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, то налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Налогового кодекса РФ).

Рассчитать сумму налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль), подлежащую уплате в бюджет, можно по формулам (с учетом распределения между бюджетами):

Налоговая база по налогу на прибыль за год (отчетный период)

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2 процента)

Сумма налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль), подлежащая уплате в федеральный бюджет

Налоговая база по налогу на прибыль за год (отчетный период)

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18 процентов или более низкая ставка, установленная региональными властями)

Сумма налога на прибыль (авансового платежа по налогу на прибыль), подлежащая уплате в региональный бюджет

Подтверждение: п. 1, 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Иностранная организация, которая получает доход от деятельности в России, не связанной с деятельностью своего постоянного представительства, и применяет специальную ставку 20 процентов, должна определять налоговую базу и налог к уплате в другом порядке (пп. 1 п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Для расчета можно воспользоваться формулой:

Налоговая база по данной операции

Ставка налога на прибыль (20 процентов)

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет

Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 284, ст. 286 Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу необходимо определять отдельно по каждой выплате дохода (не нарастающим итогом) (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Рассчитанная при этом сумма налога подлежит зачислению только в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 Налогового кодекса РФ).