Когда применяется ставка 10 процентов?

Применяется в отношении отдельных видов товаров при их реализации на внутреннем рынке и (или) импорте.

Ставка НДС 10 процентов применяется в отношении следующих видов товаров:
– продовольственных товаров, которые включены в перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– товаров для детей, которые включены в перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– периодических печатных изданий и книжной продукции, связанных с образованием, наукой и культурой (кроме изданий рекламного или эротического характера), которые включены в Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.;
– медицинских товаров, которые включены в перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.
Подтверждение: п. 2, 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Помимо указанных выше операций, до 1 января 2018 года по пониженной ставке НДС облагаются услуги по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Федерального закона № 118-ФЗ от 5 августа 2000 г.).

С 20 июня 2012 года списки продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., скорректированы и применяются в редакции Постановления Правительства РФ № 597 от 18 июня 2012 г. При этом в отношении отдельных видов продукции новая редакция указанных перечней применяется с 1 октября 2012 года (п. 2 Постановления Правительства РФ № 597 от 18 июня 2012 г.).

В целях налогообложения операций по реализации на внутреннем рынке указанных видов товаров по ставке НДС 10 процентов нужно, чтобы код вида данных товаров по классификатору ОК 005-93 совпадал с кодом по классификатору ОК 005-93, указанным в соответствующем перечне (примечание к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.).
Чтобы определить код реализуемой продукции, значение которого нужно сравнить с кодом из соответствующего перечня, правомерно использовать, в частности, следующие документы:
– техническую документацию (национальные и отраслевые стандарты, технические условия) на товар (в отношении медицинских товаров) (письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/029771 от 23 марта 2010 г.);
– справку, выданную Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (в отношении печатных изданий и книжной продукции) (письма Минфина России № 03-07-14/113 от 22 ноября 2011 г., УФНС России по г. Москве № 19-11/007398 от 30 января 2009 г.);
– декларацию или сертификат соответствия, национальные (отраслевые) стандарты и технические условия (в отношении продовольственных товаров) (письмо ФНС России № КЕ-4-3/1420 от 1 февраля 2011 г.).

При ввозе (импорте) на территорию России товаров (в т. ч. из стран – участниц таможенного союза) для целей применения ставки НДС 10 процентов необходимо руководствоваться значением кода ТН ВЭД ТС и наименованием ввозимого товара, они должны совпасть с данными значениями, указанными в соответствующем перечне. Ставка НДС 10 процентов в этом случае может быть подтверждена при импорте из третьих стран – таможенной декларацией, оформленной импортером и зарегистрированной таможней, при импорте из стран – участниц таможенного союза – заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налоговой инспекции о принятии). При этом определять соответствие кода ТН ВЭД ТС классификатору ОК 005-93 при дальнейшей реализации импортных товаров на территории России не нужно. При их продаже на внутреннем рынке должна применяться та же ставка, что действовала при ввозе (10 или 18 процентов).
Подтверждение: письма ФНС России № КЕ-4-3/1420 от 1 февраля 2011 г. (согласовано с Минфином России), УФНС России по г. Москве № 16-15/030807 от 24 марта 2010 г., Минфина России № 03-07-08/167 от 4 июля 2012 г., № 03-07-07/37 от 28 марта 2012 г. (относительно порядка налогообложения НДС продовольственных, медицинских товаров) – их выводы применимы и к остальным видам импортируемой продукции.

Кроме того, предусмотрены особенности применения ставки НДС 10 процентов в отношении лекарственных средств. В частности, для целей налогообложения операций по реализации и импорту лекарственных средств (за исключением лекарственных средств внутриаптечного изготовления или предназначенных для проведения клинических исследований) у организации должны быть регистрационные удостоверения, выданные в соответствии со ст. 28, 29 Федерального закона № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г.
Подтверждение: примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.

При этом ставка НДС 10 процентов в отношении таких препаратов:
– применяется с даты, указанной в регистрационном удостоверении, в случае, когда регистрационные удостоверения на лекарственные препараты были получены после их приобретения (письмо Минфина России № 03-07-07/19 от 10 февраля 2012 г.);
– не применяется в период перерегистрации лекарственного средства (например, в связи с истечением срока действия регистрационного удостоверения) до момента ее завершения, а также если указанное удостоверение у организации отсутствует (письма Минфина России № 03-07-07/61 от 29 июня 2012 г., № 03-07-07/19 от 10 февраля 2012 г.).

Данные выводы справедливы и в отношении изделий медицинского назначения, которые также должны быть зарегистрированы в установленном порядке (примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.).

Другие вопросы по теме