×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Является, если письменное разъяснение контролирующих ведомств было адресовано самой организации (индивидуальному предпринимателю) и (или) содержало вопросы общего характера (за некоторыми исключениями).
Плательщик налогов (сборов, взносов) или налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель) имеет право получать письменные разъяснения, в частности, следующих ведомств:
– Минфина России (региональных и местных финансовых ведомств), ФНС России (региональных управлений и налоговых инспекций) – по вопросам применения налогового законодательства (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-02-07/1-211 от 2 мая 2007 г.);
– Минтруда России – по вопросам, касающимся расчета и уплаты взносов на обязательное пенсионное (социальное) страхование (п. 3 Указа Президента РФ № 636 от 21 мая 2012 г., п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 610 от 19 июня 2012 г.);
– Минздрава России – по вопросам, касающимся расчета и уплаты взносов на обязательное медицинское страхование (п. 3 Указа Президента РФ № 636 от 21 мая 2012 г., п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 608 от 19 июня 2012 г.).
Если плательщик налогов (сборов, взносов), налоговый агент совершил правонарушение, выполняя письменные разъяснения контролирующих ведомств (в пределах их компетенции), которые были даны ему самому или неопределенному кругу лиц (без указания адресата), то он освобождается от ответственности. Причем если письменные разъяснения даны плательщику (налоговому агенту) после 1 января 2007 года, пени за неуплату налога (сбора) также не начисляются (п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ, ч. 7 ст. 7 Федерального закона № 137-ФЗ от 27 июля 2006 г., письмо Минфина России № 03-02-08/89 от 11 августа 2011 г.).
Для освобождения от ответственности должен быть соблюден ряд условий:
– нужно иметь соответствующий документ контролирующего ведомства с разъяснениями (например, действующее письмо ФНС России). При этом если запрос, по которому плательщику (налоговому агенту) были даны официальные разъяснения, содержал неполные или недостоверные сведения, то освобождение от ответственности не действует;
– по смыслу и содержанию разъяснения должны относиться к периодам, в которых было совершено правонарушение (независимо от даты издания такого документа), а условия деятельности плательщика (налогового агента) должны полностью соответствовать обстоятельствам, рассмотренным в разъяснениях, – когда используются официальные разъяснения, адресованные неопределенному кругу лиц.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ, п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 43 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., письма Минфина России № 03-02-07/1/13890 от 22 апреля 2013 г., № 03-02-08/89 от 11 августа 2011 г., ФНС России № ЕД-4-3/15678 от 23 сентября 2011 г.
В частности, к налогоплательщикам (налоговым агентам), использующим в налоговых вопросах положения писем, размещенных на официальном сайте ФНС России в сервисе "Разъяснения ФНС России, обязательные к применению налоговыми органами", не может быть претензий со стороны налоговых инспекций (письмо ФНС России № ЕД-4-3/10684 от 13 июня 2013 г.). Если же разъяснения контролирующих ведомств были подготовлены на основе исследования фактических обстоятельств, характерных для налогоплательщиков (налоговых агентов), и не содержат ответов на вопросы общего характера, то в таком случае положения пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ не применяются.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/2-138 от 7 августа 2007 г., № 03-02-07/1-325 от 16 ноября 2006 г.
Вместе с тем не относятся к официальным разъяснениям ответы на вопросы, которые работники указанных ведомств дают, выступая в качестве лекторов (экспертов) на различных семинарах, организованных не по инициативе данных ведомств (письмо Минфина России № 03-02-08/28 от 17 марта 2011 г.). Также не могут служить основанием для освобождения от ответственности письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России), которые не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ (Верховного суда РФ), поскольку в этом случае такие разъяснения не подлежат применению (письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г.)).
Аналогичные положения можно распространить также на разъяснения Минтруда России и Минздрава России (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 43 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).