×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Ответ на этот вопрос зависит от основания, по которому организация уплатила косвенные налоги на территории иностранного государства: с полученных доходов или в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (входные налоги).
Учет косвенных налогов, уплаченных с полученных доходов
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/182 от 5 апреля 2012 г., № 03-03-06/1/226 от 8 апреля 2011 г., № 03-03-06/1/112 от 28 февраля 2011 г., № 03-03-06/1/407 от 11 июня 2010 г.: хотя на территории иностранного государства российская организация уплачивает налоги, предусмотренные национальным законодательством соответствующей страны, увеличивать на данные суммы доход, облагаемый на территории России, не нужно. Нельзя включать суммы налогов, уплаченные на территории иностранного государства, и в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что уменьшать налогооблагаемую прибыль можно на суммы налогов, которые начислены в соответствии с законодательством РФ и не перечислены в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Косвенные налоги, начисленные в соответствии с законодательством иностранного государства, указанным требованиям не отвечают. Учитывать данные суммы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ тоже нельзя, поскольку порядок учета налогов при расчете налога на прибыль определен специальной статьей затрат.
Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/64126 от 7 сентября 2018 г., № 03-03-06/1/43473 от 25 июня 2018 г.: доходы, полученные российской организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 Налогового кодекса РФ). Соответственно, сумма иностранного налога, предъявленного иностранному покупателю товаров (работ, услуг), учитывается у российской организации в составе доходов от реализации. При этом суммы иностранного налога, аналогом которого является российский НДС, уплаченные российской организацией в бюджет иностранного государства согласно его законодательству, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при расчете налога на прибыль (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что в ст. 270 Налогового кодекса РФ не содержится нормы, согласно которой налоги и сборы (взносы), уплаченные на территории иностранных государств согласно их законодательству, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
Организация вправе воспользоваться любым вариантом учета, поскольку ни учет доходов и расходов, ни их полное неотражение не приводят к изменению налоговых обязательств перед бюджетом.
Вместе с тем организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Учет уплаченных входных косвенных налогов
Расходы в виде сумм косвенных налогов, аналогом которых является российский НДС, уплаченных за границей при приобретении товаров (работ, услуг), можно учитывать в составе:
– командировочных расходов или иных расходов в их сумме – если включение налога в стоимость, например, гостиничных услуг документально подтверждено (пп. 12 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-08/28428 от 18 мая 2015 г., № 03-03-06/1/37 от 30 января 2012 г., № 03-03-06/4/8 от 14 февраля 2008 г., № 03-03-06/1/74 от 9 февраля 2007 г.);
– других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по самостоятельному основанию – при условии экономической оправданности расходов, с которыми связана уплата входных косвенных налогов, и их документального подтверждения. Данный порядок учета необходимо применять, если организация в соответствии с законодательством иностранного государства является плательщиком таких налогов.
Вместе с тем НДС, предъявленный российской организации при приобретении у иностранной организации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, нужно включать в состав цены товаров (работ, услуг).
Подтверждение: пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/17684 от 18 марта 2019 г., № 03-07-11/43835 от 2 сентября 2014 г., № 03-03-06/1/44308 от 23 октября 2013 г., ФНС России № ЕД-20-3/1087 от 1 сентября 2011 г.