Какая дебиторская задолженность признается безнадежной, если организация не создает резерв по сомнительным долгам?

Признается задолженность, которая соответствует положениям п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ, с учетом ряда особенностей.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежным долгом признается дебиторская задолженность, нереальная для взыскания хотя бы по одной из следующих причин:

а) истек срок исковой давности;

б) обязательство прекращено по правилам гражданского законодательства вследствие невозможности его исполнения;

в) обязательство прекращено на основании акта государственного органа (например, решения суда);

г) обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации;

д) невозможность взыскания долга подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, а исполнительный документ возвращается взыскателю, так как:
– невозможно установить место нахождения должника, его имущества или получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Само по себе истечение срока взыскания по исполнительному документу не означает, что задолженность является безнадежной (письмо Минфина России № 03-02-07/1/14361 от 16 марта 2016 г.).

Подтверждение: п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ.

Иные причины не приводят к признанию задолженности безнадежной в целях расчета налога на прибыль. Например, не признается безнадежной ко взысканию задолженность:
– в отношении которой судом вынесено решение об отказе в ее взыскании (письмо Минфина России № 03-03-06/1/42962 от 22 июля 2016 г.);
– должника, который прекратил деятельность по причине слияния с другой организацией. В этом случае право требования погашения дебиторской задолженности переходит к вновь возникшей организации-правопреемнику (письмо Минфина России № 03-03-06/1/52041 от 6 сентября 2016 г.).

При этом дебиторская задолженность организации, признанной банкротом, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Соответственно, такая задолженность не подлежит учету в расходах при расчете налога на прибыль до завершения конкурсного производства и ликвидации должника (исключения его из ЕГРЮЛ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/6313 от 4 марта 2013 г., № 03-03-06/1/250 от 18 мая 2012 г., № 03-03-06/1/276 от 11 апреля 2008 г.

Также при расчете налога на прибыль нельзя включать в состав расходов дебиторскую задолженность, которую организация признала безнадежной на основании самостоятельно разработанных критериев, а не в соответствии с положениями п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-03-06/2/56751 от 5 октября 2015 г.).

При этом из буквального толкования п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ следует, что для признания дебиторской задолженности безнадежной не обязательно, чтобы она была связана с реализацией товаров (работ, услуг) (такое требование применимо только к сомнительным долгам, по которым организация вправе создавать соответствующий резерв).

Вместе с тем положения п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ предписывают организациям при образовании резерва по сомнительным долгам списывать безнадежную задолженность за счет него, тем самым приравнивая любую безнадежную задолженность к сомнительному долгу.

Мнение Президиума ВАС РФ и Минфина России: для признания дебиторской задолженности безнадежной не установлено каких-либо ограничений в зависимости от вида и характера ранее совершенной хозяйственной операции (в частности, в отношении признания в составе расходов безнадежной задолженности по операциям, не связанным с реализацией товаров (работ, услуг)). Поэтому задолженность, которая не является сомнительным долгом (т.е. не связана с реализацией товаров (работ, услуг)), можно списать в составе внереализационных расходов при возникновении обстоятельств, которые позволяют признать ее безнадежной.

Например, безнадежным долгом может быть признана задолженность:
– работника по подотчетным суммам при истечении срока давности их взыскания;
– по договору займа (как процентного, так и беспроцентного) (письмо Минфина России № 03-03-06/1/23763 от 24 апреля 2015 г.).

Подтверждение: постановления Президиума ВАС РФ № 4580/14 от 17 июня 2014 г., № 15706/07 от 15 апреля 2008 г., письма Минфина России № 03-03-06/2/51088 от 4 сентября 2015 г., № 03-03-06/1/559 от 19 октября 2012 г., № 03-03-06/1/487 от 19 сентября 2012 г.

Исключением можно считать случаи, когда списание расходов по задолженности, которая имеет признаки безнадежности, обусловлено особыми правилами учета. Например, задолженность в виде стоимости приобретенного права требования списывается в соответствии с требованиями п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ. В нем установлено, что стоимость приобретенного права требования можно признать только в уменьшение доходов. Если таковых не образуется, учет расходов невозможен.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/60050 от 20 октября 2015 г., № 03-03-06/1/23763 от 24 апреля 2015 г.