×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Имущество, полученное по договору приобретения товаров и остающееся в распоряжении покупателя в связи с прощением долга, признается безвозмездно полученным имуществом (ст. 415 Гражданского кодекса РФ), в том числе для целей расчета единого налога при УСН.
Внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного организацией имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). В частности, имущество, поступившее для увеличения чистых активов или безвозмездно от организации (гражданина), чей вклад в уставном капитале получающей стороны превышает 50 процентов, не учитывается при расчете единого налога при УСН при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/656 от 21 октября 2010 г., ФНС России в письме № 3-2-06/32 от 6 марта 2009 г. (в части учета суммы прощенного долга при расчете налога на прибыль) – их выводы применимы и при УСН: применение льготы, установленной пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, не обусловлено проведением именно прямой сделки – наделения дочерней организации имуществом. Поэтому если в результате прощения долга учредителем организация получает имущество безвозмездно (т.е. имеет место реальное увеличение стоимости имущества организации), то доходы в виде данного имущества не учитываются в доходах в целях налогообложения на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Таким образом, поскольку по договору приобретения товаров организация-покупатель получила от учредителя (со вкладом в ее уставный капитал более 50 процентов) имущество, то в результате прощения долга при соблюдении всех необходимых условий она вправе не включать их стоимость в состав доходов. В данном случае порядок налогообложения сделки по прощению учредителем долга по договору приобретения товара аналогичен случаю прощения долга по договору займа, выданного учредителем, у которого вклад в уставном капитале более 50 процентов.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/385 от 4 июля 2008 г. (в части учета суммы прощенного долга при расчете налога на прибыль) – его выводы применимы и при УСН: прощенную учредителем (вклад которого в уставном капитале организации-покупателя составляет более 50 процентов) сумму задолженности по приобретенным товарам нужно включить в состав внереализационных доходов организации-покупателя на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ. Это объясняется тем, что в результате прощения долга прекращается (погашается) кредиторская задолженность организации, а передачи имущества не происходит (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ, ст. 415 Гражданского кодекса РФ). Соответственно, на данную ситуацию не распространяются положения пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Аналогичные аргументы действуют при применении положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ к ситуации прощения долга по договору приобретения товаров.
Чтобы избежать споров с проверяющими, организации целесообразно учитывать сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров в составе доходов.
Организация может поступить следующим образом.
1. Не учитывать в составе доходов сумму прощенного учредителем (вклад которого в уставном капитале организации-покупателя составляет более 50 процентов) долга по договору приобретения товаров на основании положений пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, поскольку данной позиции придерживаются Минфин России и ФНС России в своих последних письмах в отношении данного вопроса, или пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
2. Организация может обратиться в Минфин России и (или) ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию. А именно – указать на то, что:
– вследствие прощения учредителем долга организация-покупатель получает безвозмездно имущество (товары), то есть имеет место фактическая передача имущества, поэтому в данном случае возможно применение положений пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ;
– при наличии соответствующего документального оформления сделку по прощению учредителем долга по договору приобретения товаров можно приравнять к увеличению чистых активов организации за счет прекращения задолженности перед этим учредителем, которая не подлежит налогообложению на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ независимо от доли продавца товаров в уставном капитале покупателя.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).