×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе учитывать, если работник распоряжается автомобилем как совместно нажитым в браке имуществом. В отношении иных ситуаций, когда работник не является собственником автомобиля, но владеет или пользуется им на законном основании, единая точка зрения не выработана.
При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества ему выплачивается компенсация (ст. 188 Трудового кодекса РФ). В частности, отдельным категориям работников положена компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок, которая при соблюдении определенных условий учитывается при расчете налога на прибыль на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу личным признается имущество работника, принадлежащее ему на праве собственности (ст. 209 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, личным имуществом можно считать совместную собственность супругов (за рядом исключений – например, если иное установлено брачным договором между ними) (п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ, ст. 34 Семейного кодекса РФ).
В иных ситуациях, например, когда работник в служебных целях использует автомобиль, собственником которого он не является, но владеет им на законных основаниях (в частности, по договору аренды или по доверенности), существует неопределенность. На текущий момент толкование ст. 188 Трудового кодекса РФ дано лишь контролирующими ведомствами в противоречивых разъяснениях по вопросу о возникновении облагаемых НДФЛ доходов в виде компенсационных выплат за использование работодателем личного имущества работника.
Соответственно, можно считать, что по вопросу о возможности учета при налогообложении прибыли компенсационных выплат за использование автомобиля, собственником которого работник не является, но владеет им на законных основаниях, единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/629 от 5 декабря 2012 г., № 03-03-06/2/49 от 3 мая 2012 г.: организация не вправе учитывать в составе расходов компенсацию за использование в служебных целях легкового автомобиля, который не принадлежит работнику на праве собственности.
Позиция Минфина России в письме № 03-04-06/80616 от 5 декабря 2017 г. (о возникновении облагаемого НДФЛ дохода у работника): для компенсации расходов работника за пользование его имуществом в интересах работодателя не имеет принципиального значения, на каком из законных оснований он владеет (пользуется) им.
В связи с этим данные расходы можно считать экономически оправданными и учитывать при налогообложении прибыли на общем основании по пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Сумму компенсации за использование в служебных целях легкового автомобиля, которым работник не владеет на праве собственности, но управляет на основании аренды либо по доверенности (праву пользования), лучше не учитывать при налогообложении прибыли.
Исключение – использование работником в служебных целях приобретенного в браке автомобиля, собственником которого по свидетельству о государственной регистрации является его супруга. Тогда компенсационную выплату можно признать в расходах.
Если руководствоваться мнением Минфина России в письме № 03-04-06/80616 от 5 декабря 2017 г. о возникновении облагаемого НДФЛ дохода у работника, то сумму компенсации можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли при использовании работником автомобиля на любом законном основании, а не только на праве собственности. При этом у работодателя должны быть документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества работнику на законном основании (договор аренды, заключенный на имя работника, доверенность на право управления, паспорт транспортного средства и т.д.), а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов.
Также организация может письменно обратиться в Минфин России и (или) ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям.