Как определить выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

Определить нужно исходя из всех доходов организации, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) в денежной и натуральной форме (в т. ч. ценными бумагами).

В состав выручки включается не только стоимость товаров (работ, услуг), но и поступления, косвенно связанные с их оплатой (например, суммы процентов (дисконта) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг)) (п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Как правило, при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения принимается стоимость этих товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ цены, установленные сторонами сделки, признаются рыночными, пока не будет доказано обратное (в частности, ФНС России) или организация самостоятельно не проведет соответствующую корректировку (абз. 3 п. 1, п. 3, 5, 6 ст. 105.3, ст. 105.14, 105.17 Налогового кодекса РФ).

В случае последующего увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), согласованного сторонами сделки, увеличивается выручка того налогового периода (квартала), в котором были составлены документы, являющиеся основанием для проведения этой операции и выставления корректировочного счета-фактуры. Такими документами являются договоры, соглашения или иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом выручка увеличивается только на разницу между стоимостью (без учета НДС) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) до и после увеличения их стоимости.
Подтверждение: п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Если же стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) уменьшилась, например, в результате предоставленной скидки, то на основании корректировочного счета-фактуры продавец вправе принять к вычету разницу между образовавшимися суммами НДС (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ:
– на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) – по внешнеторговым и иным операциям, перечисленным в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ;
– на момент определения налоговой базы согласно ст. 167 Налогового кодекса РФ – для всех остальных операций.
Подтверждение: п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ.

Если цена договора выражена в иностранной валюте (условных единицах), а оплата поступает в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных единицах), выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом налоговая база может возникать и на дату поступления предоплаты (если ее внесение предусмотрено условиями договора).
Подтверждение: п. 4 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Особенности формирования налоговой базы по НДС по отдельным операциям установлены ст. 154-162 Налогового кодекса РФ.