Когда индивидуальный предприниматель вправе применять в отношении услуг общественного питания?

Вправе применять (за рядом исключений), когда одновременно выполняются следующие условия:

– в субъекте РФ, на территории которого оказываются данные услуги, введен спецрежим в виде ПСН по этому виду деятельности;

– индивидуальный предприниматель (ИП), оказывающий услуги, соответствует критериям плательщика ПСН;

– услуги оказываются через объекты общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, или через объекты общественного питания, в каждом из которых площадь зала обслуживания не превышает 50 кв.м, открытые площадки.

В целях ПСН к услугам общественного питания относятся услуги:
– по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий;
– по созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров;
– по проведению досуга.

Исключения – к услугам общественного питания не относятся:

– услуги по самостоятельному производству и продаже подакцизных товаров (алкогольной продукции), перечисленных в пп. 3 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем если ИП через объект организации общественного питания реализует ранее приобретенные для последующей перепродажи указанные выше подакцизные товары (алкогольную продукцию), как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, то данная предпринимательская деятельность признается услугами общественного питания в целях применения ПСН (письма Минфина России № 03-11-12/4619 от 5 февраля 2015 г., № 03-11-12/54041 от 10 декабря 2013 г., № 03-11-10/49 от 1 ноября 2012 г.). При этом необходимо учитывать, что ИП могут заниматься продажей в розницу только пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи (п. 1 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г.).

Подтверждение: пп. 47 п. 2, пп. 13-16 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ;

– предпринимательская деятельность по изготовлению и доставке кулинарной продукции (например, пиццы) по заказам физических лиц (письмо Минфина России № 03-11-12/42505 от 20 июля 2016 г.).

Данная деятельность не может быть отнесена и к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, так как реализация продукции собственного производства (изготовления) не признается розничной торговлей в целях применения ПСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). Доходы по таким операциям подлежат налогообложению в рамках иных режимов – УСН (при соблюдении всех необходимых условий) или ОСНО.

В целях применения ПСН не имеет значения:
– в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) или из какого источника (в т. ч. за счет бюджетных средств) оплачены услуги общественного питания (письмо Минфина России № 03-11-12/40 от 5 апреля 2013 г.);
– кто (гражданин-потребитель, организация-заказчик либо третье лицо в их пользу) оплачивает эти услуги.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г., № 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г., № 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г. (в отношении разных видов деятельности, при которых возможно применение ПСН) – их выводы справедливы и при оказании услуг общественного питания.