Возвращать ли налог, удержанный в текущем году до получения от работника документов о предоставлении имущественного вычета на покупку (строительство) жилья (земельного участка)?

Возвращать нужно в общем порядке как излишне удержанный налог.

Налоговый агент (работодатель) начинает предоставлять имущественный вычет, связанный с покупкой (строительством) жилья (земельного участка), с месяца, в котором работник подал все необходимые документы (абз. 1 п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Мнение Минфина России, Президиума Верховного суда РФ и ФНС России: при обращении работника с заявлением о предоставлении имущественного вычета и иными подтверждающими документами не в первом, а в последующих месяцах календарного года налог рассчитывается за весь истекший с начала года период с применением имущественного вычета. При этом налог, удержанный до получения от работника документов, образует переплату и подлежит возврату как излишне удержанный на основании п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ по заявлению работника.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/56959 от 5 сентября 2017 г., № 03-04-06/2416 от 20 января 2017 г., № 03-04-05/58149 от 6 октября 2016 г., п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г. (доведен до налоговых инспекций письмом ФНС России № СА-4-7/19206 от 3 ноября 2015 г.), письмо ФНС России № БС-4-11/22869 от 25 декабря 2015 г.

Ранее из разъяснений ведомств следовал другой вывод – о том, что НДФЛ, удержанный из доходов работника до месяца представления документов на вычет, не признается излишне удержанным. Поэтому работодатель не должен возвращать налог, который был удержан до момента получения документов о праве на имущественный вычет (например, такой вывод содержался в письмах Минфина России № 03-04-06/43505 от 25 июля 2016 г., № 03-04-06/15541 от 21 марта 2016 г., № 03-04-05/62629 от 30 октября 2015 г. и ФНС России № ЕД-2-3/217 от 2 апреля 2013 г.).

В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета работодатель, учитывая изменение позиции контролирующих ведомств, должен вернуть работнику сумму НДФЛ, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление, в порядке, предусмотренном для возврата излишне удержанной суммы НДФЛ по заявлению работника. То есть источником для возврата переплаты могут быть предстоящие платежи по НДФЛ, удерживаемому из доходов как самого работника, так и других работников (граждан), по отношению к которым организация (индивидуальный предприниматель) выступает в качестве налогового агента. Если предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно для возврата излишне удержанного НДФЛ, налоговый агент должен сам обратиться за получением недостающей суммы в налоговую инспекцию (абз. 6 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

Cумма налога, возвращенная налоговым агентом работнику, нарастающим итогом с начала налогового периода указывается по строке 090 формы 6-НДФЛ, не уменьшая при этом значение строки 070. Операция по предоставлению вычета отражается в общем порядке – в строке 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ. Поскольку в данном случае излишне удержанный НДФЛ возник в силу новых обстоятельств (получено уведомление о подтверждении права на вычет), а не из-за ошибки, то представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за предыдущие отчетные периоды в указанной ситуации не требуется (письма ФНС России № БС-4-11/18095 от 17 сентября 2018 г., № БС-4-11/6925 от 12 апреля 2017 г.).