Вправе ли организация учитывать расходы на рекламу?

Вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), с учетом ряда особенностей.

Расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые.

Ненормируемыми рекламными расходами являются затраты на:
– рекламные мероприятия через СМИ (в т. ч. объявления в печати, передачи по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сеть Интернет), при кино- и видеообслуживании;
– световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
– участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
– изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
– уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Подтверждение: абз. 2-5 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-07/18919 от 21 марта 2019 г.

В пределах норм при расчете налога на прибыль учитываются следующие рекламные расходы:
– расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
– другие расходы на мероприятия, которые по Федеральному закону № 38-ФЗ от 13 марта 2006 г. относятся к рекламным, за исключением поименованных в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: абз. 5 п. 4, пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Например, к нормируемым расходам относятся затраты:

– на размещение рекламных роликов, трансляция которых организуется по технологии IndoorTV (телевидение внутри помещения) в торговых залах розничных сетей магазинов. Однако если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламных роликов, зарегистрирована как СМИ, то данные рекламные расходы можно учитывать в полном объеме.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/17267 от 17 мая 2013 г.;

– на проведение собственных семинаров, конференций и симпозиумов с целью привлечения новых клиентов, на которые приглашаются представители экспертного сообщества, представители СМИ для дальнейшего распространения информации об организации и ее деятельности (товарах, работах, услугах) (письмо Минфина России № 03-03-06/1/32239 от 9 августа 2013 г.);

– на безадресную рассылку SMS-сообщений рекламного характера (письмо Минфина России № 03-03-06/1/45479 от 28 октября 2013 г.);

– на оплату услуг по размещению в каталогах торговых сетей информации о производимой налогоплательщиком продукции (письмо Минфина России № 03-03-06/1/77417 от 23 декабря 2016 г.);

– на спонсорскую рекламу (письмо Минфина России № 03-03-06/1/41916 от 3 июля 2017 г.);

– на рекламу на транспорте. Дело в том, что в соответствии с законом о рекламе (ст. 19, 20 Федерального закона № 38-ФЗ от 1 марта 2006 г.) реклама на транспортных средствах не относится к наружной. А это значит, что расходы на рекламу на транспорте (в частности, расходы по нанесению на транспортные средства рекламной информации о компании или об ее продукции) должны нормироваться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России № 03-03-04/2/148 от 30 декабря 2005 г., № 03-03-04/1/334 от 2 ноября 2005 г.).

Однако в отношении последнего утверждения в арбитражной практике есть судебные решения, в которых судьи приравнивают рекламу на транспорте к наружной рекламе для целей налогообложения (см., например, Определение Судебной коллегии Верховного суда РФ № 305-ЭС19-4394 от 30 мая 2019 г., которое приведено в п. 6 Обзора правовых позиций Конституционного суда РФ и Верховного суда РФ по налогообложению за II квартал 2019 года). Основные аргументы: закон о рекламе содержит лишь указания на разные рекламоносители и способы размещения. Налоговый кодекс РФ, в свою очередь, не устанавливает ограничений по учету расходов только в связи с тем, что местом размещения выступают не стационарные объекты, а движущиеся. Поэтому расходы на рекламу на транспорте не должны признаваться нормируемыми для целей налогообложения.

Расходами на рекламу, в частности, являются:
– расходы, связанные с продвижением товаров через розничную торговую сеть (мерчендайзингом);
– расходы на изготовление и безадресную рассылку рекламных материалов;
– расходы, связанные с размещением электронной рекламы в платежных терминалах;
– расходы на рекламу, распространяемую в вестибюлях, подземных переходах метро, внутри поездов;
– затраты на создание сайта (при соблюдении определенных условий);
– затраты на оплату услуг хостинга (при соблюдении определенных условий);
– затраты на изготовление визиток работникам организации (при соблюдении определенных условий);
– затраты на публикацию сведений о проведении публичных слушаний по проекту нового строительства (при соблюдении определенных условий);
– затраты на проведение тест-драйвов;
– затраты на изготовление и бесплатную раздачу рекламных журналов (буклетов, календарей, флаеров, листовок и т.п.) (при соблюдении определенных условий);
– затраты на продвижение социальных сетей (письмо Минфина России № 03-11-06/2/92939 от 26 октября 2020 г. (в части учета данных затрат при УСН) – его выводы верны и в отношении налога на прибыль).

Необходимо учитывать, что отдельные объекты, используемые в рекламных целях, могут удовлетворять условиям для признания их амортизируемым имуществом. Тогда стоимость такого имущества подлежит списанию на расходы через амортизационные отчисления. Например, это относится:
– к рекламным конструкциям (в частности, щитам, вывескам), которые соответствуют критериям амортизируемых основных средств;
– к рекламным видеороликам, соответствующим критериям амортизируемых нематериальных активов (письма Минфина России № 03-03-06/1/15750 от 23 марта 2015 г., № 03-03-06/1/29764 от 26 июля 2013 г., № 03-03-10/71 от 15 июня 2012 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10519 от 27 июня 2012 г.).

Если организация рекламирует не собственные товары (работы, услуги), а продукцию (работы, услуги) своих клиентов (заказчиков-рекламодателей), то затраты, связанные с подобной рекламой, не нужно учитывать по правилам ст. 264 Налогового кодекса РФ. Такие затраты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общем порядке как расходы от основного вида деятельности в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или как внереализационные расходы (в зависимости от направления деятельности организации).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/306 от 13 июня 2012 г.

Любые расходы в целях расчета налога на прибыль должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Например, если реклама размещается через агентство в эфире средств массовой информации, подтверждающим документом будет эфирная справка или любой другой первичный документ (акт, подписанный организацией и рекламным агентством, графики подтвержденных выходов рекламы), выдаваемый теле- или радиокомпанией (письма Минфина России № 03-03-06/1/467 от 6 сентября 2012 г., № 03-03-06/2/71 от 22 июня 2012 г.).

Момент признания рекламных расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.

Метод начисления: расходы на рекламу нужно признавать в том налоговом (отчетном) периоде, к которому они относятся.

Если расходы на рекламу были произведены на выданные работнику подотчетные денежные средства, их нужно признавать в момент утверждения руководителем авансового отчета с приложением подтверждающих документов.

Если несение расходов на рекламу не связано с выдачей подотчетных сумм, то конкретная дата признания зависит от вида расходов. Например, если расходы связаны с оплатой услуг (работ) сторонних организаций, затраты нужно учитывать на наиболее раннюю из следующих дат:
– дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;
– дату предъявления исполнителем документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– в последний день отчетного (налогового) периода, к которому они относятся.

Подтверждение: пп. 3, 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/201 от 29 марта 2010 г., № 03-03-06/1/565 от 25 августа 2010 г., № 03-03-06/1/70 от 16 февраля 2010 г.

Если стоимость имущества, используемого в рекламных целях, относится на расходы путем начисления амортизации, соответствующие амортизационные отчисления необходимо признавать при расчете налоговой базы в последний день каждого месяца (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Кассовый метод: расходы на рекламу нужно признавать после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Например, если организация несет расходы на рекламу через подотчетное лицо, их можно списывать только в момент утверждения авансового отчета с приложением подтверждающих документов при условии, что такие расходы оплачены, в том числе в случае перерасхода подотчетных сумм.

Если организация списывает в расходы на рекламу путем начисления амортизации стоимость используемого в данных целях амортизируемого имущества, то амортизационные отчисления необходимо признавать в составе расходов при выполнении условия об оплате в последний день каждого месяца.

Другие вопросы по теме