Какая ответственность предусмотрена за непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогу (сбору)?

Предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации или индивидуального предпринимателя (как плательщика налога (сбора), так и налогового агента);
– административная – в отношении должностных лиц организации-налогоплательщика (налогового агента).
Если непредставление декларации по налогу (сбору) при исполнении обязанности по исчислению налога привело к его неуплате или неудержанию (налоговым агентом), это может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности должностных лиц организации, индивидуального предпринимателя и (или) работающих на него ответственных лиц.

Кроме того, за несвоевременное представление декларации налоговая инспекция может применить меры обеспечительного характера, в частности – вынести решение о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам, а также переводов электронных денежных средств организации или индивидуального предпринимателя (п. 3, 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

При наличии смягчающих обстоятельств размеры налоговой и административной ответственности могут быть снижены (пп. 4 п. 5 ст. 101, п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4.1, ст. 4.2 КоАП РФ).

При определении срока, в который должна быть подана декларация, нужно учитывать, что если последний день этого срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Данное правило распространяется и на нерабочие праздничные дни, которые установлены региональными органами власти субъектов РФ в соответствии с законодательством.
Подтверждение: п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СА-4-7/22585 от 31 октября 2014 г.

Декларации по налогам (сборам) должны быть представлены в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика (п. 3 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Если место нахождения организации (место жительства ИП) изменяется, то она снимается с учета по прежнему адресу и встает на учет в налоговой инспекции по новому адресу (п. 4 ст. 84 Налогового кодекса РФ). Датой постановки на учет является дата внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). С этого момента декларации подаются по новому месту учета (п. 3.6.3, 3.8.1 Порядка, утв. Приказом МНС России № БГ-3-09/178 от 3 марта 2004 г.).

Налоговая ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогам (сборам) налоговая инспекция может оштрафовать организацию (ИП) в размере 5 процентов от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) в бюджет на основании данной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер штрафа ограничен: он не может превышать 30 процентов от суммы неуплаченного налога, заявленного в декларации, и быть меньше 1000 руб.

Следует учитывать, что указанная налоговая ответственность предусмотрена в отношении:
– плательщиков налогов;
– организаций и индивидуальных предпринимателей, исполняющих обязанности налогового агента;
– иных лиц, обязанных подавать декларации.

Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Меры ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ применяются с учетом следующих особенностей:

1) сумму неуплаченного налога, на основании которой рассчитывается величина штрафа, налоговая инспекция определяет на дату, установленную для уплаты налога, а не на дату, установленную для сдачи соответствующей декларации;

2) организация (ИП) может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации только после проведения камеральной проверки данной декларации. Это объясняется тем, что по итогам камеральной проверки подтверждается (устанавливается) сумма налога к уплате (доплате) на основе декларации, а следовательно, и размер штрафа.
Подтверждение: п. 1.6 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.;

3) если сумма к уплате (доплате) по декларации составляет 0 руб. или на момент определения суммы неуплаченного налога недоимка по нему отсутствует, то штраф взыскивается в минимальном размере (1000 руб.) (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо Минфина России № 03-02-08/6944 от 16 февраля 2015 г.);

4) если максимальный размер штрафа (30 процентов от неуплаченной суммы налога) меньше, чем его минимальный размер (1000 руб.), то штраф взыскивается в минимальном размере (письмо Минфина России № 03-02-08/39 от 12 апреля 2012 г.);

5) при наличии смягчающих обстоятельств, установленных п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция или суд могут уменьшить минимальную сумму штрафа (1000 руб.) не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо Минфина России № 03-02-08/35141 от 18 июня 2015 г.);

6) при нарушении срока представления налоговой декларации и способа ее представления в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) налоговая инспекция может привлечь к ответственности одновременно по ст. 119 и 119.1 Налогового кодекса РФ (п. 1.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.);

7) организацию (ИП) нельзя привлекать к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей вне зависимости от того, как поименован этот документ в Налоговом кодексе РФ (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письма ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г., № СА-4-7/17536 от 30 сентября 2013 г.). Аналогичное правило можно применить также, например, к справке по форме 2-НДФЛ. Вместе с тем в данном случае возможно возникновение ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля, по ст. 126 Налогового кодекса РФ и ст. 15.6 КоАП РФ (например, в отношении декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода, справки по форме 2-НДФЛ).

Административная ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогам (сборам) суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб.
Подтверждение: ст. 15.5, ч. 1 ст. 23.1, п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ, п. 1.8 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.

Вопрос о том, можно ли привлечь должностное лицо к ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, если в Налоговом кодексе РФ он поименован декларацией, законодательно не урегулирован. Вместе с тем в данном случае возможно возникновение ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля, по ст. 15.6 КоАП РФ (например, в отношении декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода).

Индивидуальные предприниматели по упомянутым выше основаниям ст. 15.5 и 15.6 КоАП РФ как должностные лица к административной ответственности не привлекаются. Причем это справедливо и в тех случаях, когда индивидуальный предприниматель лично осуществляет права и обязанности должностных лиц в своем бизнесе (руководителя, главного бухгалтера и т.п.).
Подтверждение: примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.

Кроме того, если непредставление декларации по налогу (сбору) при исполнении обязанности по исчислению налога привело к его неуплате (уклонению от уплаты) или неудержанию (налоговым агентом), это может стать основанием для привлечения к уголовной ответственности должностных лиц (работающих ответственных лиц) как плательщика налога (сбора), так и налогового агента (ст. 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ).

При этом уклонение от уплаты налогов (сборов) или неудержание (неперечисление) налога налоговым агентом возможно только с прямым умыслом. В частности, если налогоплательщик не представил декларацию (в т. ч. в случаях подачи в налоговую инспекцию заявления о дополнении и изменении декларации после истечения срока ее подачи), но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора необходимую сумму уплатил (п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 Уголовного кодекса РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ, отсутствует.
Подтверждение: п. 8, 14 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 г.

Другие вопросы по теме