Как оформлять счет-фактуру при получении аванса от покупателя через посредника, который действует от своего имени? Цены установлены заказчиком с учетом налога

Оформлять нужно:
– и посреднику, и продавцу-заказчику (на основании данных, полученных от посредника) на сумму полученного аванс в адрес покупателя в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в установленном порядке – если продавец-заказчик является плательщиком НДС;
– посреднику на сумму аванса и (или) вознаграждения по оказанным посредническим услугам в адрес продавца-заказчика в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., – если посредник является плательщиком НДС.

Порядок выставления счетов-фактур

А) На сумму аванса, полученного от покупателя, счет-фактура оформляется в следующем порядке:

1. При получении от покупателя аванса посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй (без регистрации его в книге продаж) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Сделать это необходимо в течение пяти дней с момента получения предоплаты (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

2. Посредник передает заказчику показатели авансового счета-фактуры, выставленного в адрес покупателя (например, копию счета-фактуры, выписанного покупателю).

3. Заказчик выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры на аванс, в котором отражает данные показателей счета-фактуры, полученного от посредника. Данный документ заказчик нумерует в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр счета-фактуры заказчик передает посреднику, второй регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж. При этом оформление заказчиком счетов-фактур на бумажном носителе на основании счетов-фактур, выставленных посредником в электронном виде, не противоречит действующему законодательству (письмо Минфина России № 03-07-14/18664 от 24 мая 2013 г.).

4. Посредник регистрирует полученный от заказчика счет-фактуру (без регистрации в книге покупок) в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением УСН) и реализует товары по ценам, установленным заказчиком с учетом налога, он также должен выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Обязанность уплатить НДС у него в этом случае не возникает (п. 2, 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). При этом покупатель товаров (работ, услуг) сможет принять НДС, рассчитанный с выданного аванса, к вычету по такому счету-фактуре при соблюдении определенных условий (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Если же заказчик не является плательщиком НДС, то посредник выставлять счет-фактуру не должен (как и по операциям реализации).

Б) Посреднический договор может предусматривать право посредника удержать свое вознаграждение (с учетом НДС) из денежных средств, поступивших от покупателя и подлежащих перечислению заказчику. Если на момент получения от покупателя аванса сумма вознаграждения может быть определена, посредник выставляет заказчику авансовый счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Счет-фактуру на сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам посредник – плательщик НДС выставляет заказчику также в общем порядке. При этом заказчик регистрирует данный счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок. Одновременно с этим ранее принятый к вычету налог с аванса нужно восстановить.

Подтверждение: п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, абз. 1 п. 11, пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок и п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 1, 5 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Порядок оформления счета-фактуры в адрес покупателя

Выставлять счета-фактуры необходимо в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

При заполнении посредником счета-фактуры в адрес покупателя необходимо указать:
– в строке 1 – дату и порядковый номер счета-фактуры, который посредник выставил покупателю;
– в строке 2 – название организации-посредника;
– в строке 2а – адрес посредника;
– в строке 2б – ИНН и КПП посредника;
– в строках 3, 4 – прочерки;
– в строке 5 – номер и дату составления платежно-расчетного документа или кассового чека (при поступлении предоплаты в безденежной форме ставится прочерк);
– в строках 6, 6а, 6б – наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя в соответствии с учредительными документами;
– в строке 7 – наименование единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг, имущественных прав) валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ), утв. Постановлением Госстандарта России № 405-ст от 25 декабря 2000 г.;
– в графе 1 – наименование товаров (работ, услуг), в счет которых был получен аванс в соответствии с договором;
– в графах 2-6, 10-11 – прочерки;
– в графе 7 – расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110);
– в графе 8 – НДС, рассчитанный с полученного аванса с применением расчетной ставки;
– в графе 9 – сумму аванса с НДС.

Счет-фактура, составленный посредником (комиссионером, агентом) как в бумажной, так и в электронной форме, должен быть им подписан (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

При заполнении заказчиком счета-фактуры на имя покупателя необходимо указать:
– в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном посредником покупателю, и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
– в строке 2 – название организации-заказчика;
– в строке 2а – адрес заказчика;
– в строке 2б – ИНН и КПП заказчика.

Строки 3-6, 6а, 6б, 7 и графы 1-11 заполняются в соответствии с данными счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.

Счет-фактура, составленный заказчиком, должен быть заверен им надлежащим образом (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 1, 2, 4 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-11-06/3/31 от 12 марта 2010 г., пп. "Б", "В" п. 1 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – их выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Другие вопросы по теме