Какая ответственность предусмотрена для организаций за неисполнение обязанностей?

Предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации;
– административная и уголовная – в отношении должностных лиц организации.
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством (п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ).

При наличии смягчающих обстоятельств размеры налоговой и административной ответственности могут быть снижены (п. 1 ст. 112, пп. 4 п. 5 ст. 101 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4.1, ст. 4.2 КоАП РФ). В отношении уголовной ответственности также учитываются обстоятельства, смягчающие наказание (ст. 61 Уголовного кодекса РФ).

Налоговая ответственность:

1) за непредставление налоговым агентом сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, налоговая инспекция при проверке может оштрафовать организацию в размере:

– 200 руб. – за каждый не представленный в срок документ;
– 10 тыс. руб. – в случае отказа (уклонения) от представления документов либо их представления с заведомо недостоверными сведениями.
Подтверждение: ст. 126 Налогового кодекса РФ.

За непредставление (несвоевременное представление) декларации для налоговых агентов в соответствии с положениями п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ предусмотрена такая же ответственность, как и для организаций – плательщиков налога.

Кроме того, за отсутствие регистров налогового учета (в частности, регистров по НДФЛ), систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций налоговая инспекция может привлечь налогового агента к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (п. 2 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г.);

2) за неисполнение обязанностей налогового агента по удержанию и (или) перечислению налога в бюджет налоговая инспекция может оштрафовать организацию в размере 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию (перечислению).
При этом данная мера ответственности применяется только в случае, если организация действительно имела возможность удержать налог при выплате доходов, но не сделала этого (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4047/06 от 26 сентября 2006 г.).
Подтверждение: ст. 123 Налогового кодекса РФ.

Привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция может и за нарушение сроков уплаты удержанного налога. Вместе с тем ответственность по ст. 123 Налогового кодекса РФ не применяется при нарушении организацией порядка перечисления удержанного налога (например, если организация ошибочно перечислила сумму НДФЛ с зарплаты работника обособленного подразделения организации по месту нахождения головного отделения, а не обособленного подразделения).

При этом одновременное применение ответственности по ст. 119, 120 и 123 (126) Налогового кодекса РФ за совершение одного и того же правонарушения является необоснованным, поскольку противоречит п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ.

Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты влечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания налога (ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ), а также обеспечительных мер для исполнения обязанности по уплате налога (ст. 72-77 Налогового кодекса РФ). Например, за несвоевременное перечисление (уплату) налогов (сборов) налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ). Перечислять пени организация – налоговый агент обязана за счет собственных средств (иного имущества) (письмо ФНС России № ЕД-4-3/10321 от 25 июня 2012 г.).

При этом в отношении мер принудительного взыскания применительно к налоговым агентам действует следующее правило:

– если налоговый агент удержал налог, но не перечислил в бюджет, то к нему применяются меры принудительного взыскания сумм налога, а также соответствующих пеней, начисленных до момента фактического перечисления налога в бюджет;

– если налоговый агент не удержал сумму налога из дохода налогоплательщика, то перечислять налог за счет собственных средств он не должен, а налоговая инспекция не вправе взыскать с него сумму неудержанного налога. При этом с налогового агента могут быть взысканы пени, начисленные до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Исключение – налоги, подлежащие удержанию с доходов иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете. Например, НДС в ситуации, когда в стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у такой организации, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не учтена. Тогда организация должна перечислить налог за счет собственных средств. В противном случае с нее могут быть взысканы как налог, так и пени, начисленные до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Подтверждение: п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., постановления Президиума ВАС РФ № 5317/11 от 20 сентября 2011 г., № 16907/09 от 18 мая 2010 г., № 4047/06 от 26 сентября 2006 г.

Если в Налоговом кодексе РФ предусмотрены специальные правила – например, в отношении неудержанного или удержанного не полностью НДФЛ (п. 2 ст. 231 Налогового кодекса РФ), – то применяются они. В частности, нужно учитывать следующее:
– налоговый агент удерживает не удержанный им НДФЛ из других выплачиваемых такому налогоплательщику сумм дохода (абз. 1 п. 1 ст. 45, п. 1, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
– если налоговый агент не имел и не имеет в дальнейшем возможности удержать налог (например, при выплате дохода в натуральной форме или возникновении дохода в виде материальной выгоды) и в установленный срок письменно сообщил налогоплательщику и налоговой инспекции по месту своего учета о невозможности удержать налог, то пени налоговому агенту не начисляются;
– если налоговый агент не удержал налог и не имеет возможности сделать это в дальнейшем, а также в установленный срок письменно не сообщил налогоплательщику и налоговой инспекции о невозможности удержать налог, то с него могут быть взысканы пени, начисленные на дату вынесения решения по итогам выездной проверки. Налог при этом должен быть уплачен гражданином по требованию, направляемому после проведения выездной проверки налогового агента, а налоговый агент может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 и ст. 123 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/20951 от 22 ноября 2013 г.

Административная ответственность: суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации к ответственности в виде:
– предупреждения или штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. – за непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогам (сборам);
– штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. – за непредставление в налоговую инспекцию сведений, необходимых для проведения налогового контроля;
– штрафа в размере от 2000 руб. до 3000 руб. – за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, которое привело к неуплате (неполной уплате) налога. Указанная ответственность применяется при отсутствии оснований, поименованных в п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ (освобождающих должностных лиц от этой административной ответственности).
Подтверждение: ч. 1 ст. 15.6, ст. 15.11, 15.5, 23.1 КоАП РФ.

Уголовная ответственность: в случае обнаружения факта уклонения от уплаты налогов налоговая инспекция направляет материалы следователю для возбуждения уголовного дела. По результатам следствия суд может привлечь подозреваемых (например, руководителя или главного бухгалтера организации) к уголовной ответственности. Обязательным условием применения уголовной ответственности является наличие личных интересов в неисполнении обязанностей по уплате налогов, например присвоение неуплаченных (неудержанных) сумм (нажива) (п. 17 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 г.).

Вид и мера наказания зависят от размера (крупный или особо крупный) совершенного правонарушения. Правонарушение, совершенное в крупном размере, наказывается:
– либо штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. (или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет);
– либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
– либо арестом на срок до шести месяцев;
– либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Правонарушение, совершенное в особо крупном размере, наказывается:
– либо штрафом в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (или в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет);
– либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;
– либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Подтверждение: ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ.

При этом положения Уголовного кодекса РФ в части принудительных работ подлежат применению с 1 января 2017 года (ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 420-ФЗ от 7 декабря 2011 г.).

Виновное лицо освобождается от уголовной ответственности, если преступление совершено впервые и ущерб, причиненный бюджетной системе России, возмещен в полном объеме (ч. 1 ст. 76.1 Уголовного кодекса РФ).