Распределять ли сумму входного налога, если приобретенные товары (работы, услуги) будут использоваться при разных режимах налогообложения (ОСНО и спецрежиме в виде ЕНВД)?

Распределять нужно.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет входного НДС по имуществу (работам, услугам), в том числе основным средствам (кроме недвижимости) и нематериальным активам, в частности, если помимо операций, подлежащих налогообложению, он ведет операции, с которых не начисляет НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Соответственно, раздельный учет должны вести и налогоплательщики, которые совмещают ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД (абз. 5 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Делать это нужно, даже если доля совокупных расходов на выполнение операций, облагаемых ЕНВД, не превышает 5 процентов от всех совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Ведь право не вести раздельный учет в данном случае распространяется только на плательщиков НДС, в то время как в части операций, подпадающих под спецрежим в виде ЕНВД, организация и (или) индивидуальный предприниматель не являются плательщиками НДС.

Вывод: суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования (реализации) при разных режимах налогообложения (ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД), нужно распределять.

При отсутствии раздельного учета суммы НДС по товарам, приобретенным для использования (реализации) при разных режимах налогообложения, вычету не подлежат.

Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-11/143 от 8 июля 2005 г., ФНС России № АС-4-3/7801 от 16 мая 2011 г.

При этом часть суммы НДС, относящаяся к деятельности на ОСНО, принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условий. Часть суммы НДС, относящаяся к деятельности на спецрежиме в виде ЕНВД, учитывается в стоимости товаров.

Распределять входной НДС нужно в следующем порядке.

1. Рассчитать пропорцию (долю), в которой товары используются в деятельности на ОСНО (спецрежиме в виде ЕНВД), по формуле:

2. Определить сумму входного НДС, которая относится к деятельности организации в рамках ОСНО, по формуле:

3. Определить сумму входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, по формуле:

Подтверждение: п. 4, 4.1 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Тот же вывод (о необходимости ведения раздельного учета) можно сделать и в отношении суммы входного НДС по расходам (например, транспортным), связанным с приобретением товаров, используемых (реализуемых) при разных режимах налогообложения (ОСНО и спецрежиме в виде ЕНВД).

Другие вопросы по теме