Вправе ли организация учитывать расходы на содержание медпункта, расположенного на территории организации?

Вправе учитывать организация с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при соблюдении определенных условий.

Затраты на содержание медпункта (его помещения и инвентаря), расположенного на территории организации, можно включать в состав расходов, если наличие медпункта обязательно в силу требований законодательства и является необходимым условием деятельности организации (ст. 209, 212 Трудового кодекса РФ). Например, это возможно, если организация обязана проводить медосмотры своих работников, занятых на вредных и тяжелых работах (ст. 213 Трудового кодекса РФ). Вредные и (или) опасные производственные работы, при выполнении которых медосмотры обязательны, приведены в Перечне, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 302н от 12 апреля 2011 г.

Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является закрытым. Затраты на содержание медпункта (помещения и инвентаря), расположенного на территории организации, напрямую в нем не поименованы.

Вместе с тем налоговую базу при расчете единого налога при УСН уменьшают материальные расходы, которые принимаются в порядке, установленном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых структурными подразделениями организации.

К работам (услугам) производственного характера можно отнести, например:
– выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, обработке сырья (материалов);
– контроль за соблюдением установленных технологических процессов;
– техническое обслуживание основных средств и др.

Проведение медосмотров работников отдельных профессий, производств и организаций относится к производственному контролю (п. 2.1, 7.1 СП 3.1/3.2.3146-13).

Вывод: если медосмотр проводится структурным подразделением организации и его проведение обязательно в силу законодательства, то затраты на содержание медпункта (помещения и инвентаря), расположенного на территории организации, можно учитывать при расчете единого налога при УСН.