Какие налоги (сборы, взносы) должен уплачивать плательщик и от уплаты каких освобождается?

Должен уплачивать:
– налоги (сборы) и взносы, от которых не освобожден в связи с применением спецрежима в виде ЕНВД;
– налоги, по которым является налоговым агентом (независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден);
– налоги по иным видам деятельности, в отношении которых он не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД или не применяет его в данном муниципальном образовании;
– налоги по этому же виду деятельности, но в рамках другого налогового режима (например, ПСН).

Уплата ЕНВД предусматривает освобождение только от следующих налогов:

– налога на прибыль (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД) – если плательщиком является организация;

– НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД) – если плательщиком является индивидуальный предприниматель;

– налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД) – если плательщиком является организация. Исключение: организации не освобождаются от уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества (используемых в т. ч. для облагаемой ЕНВД деятельности), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса РФ;

– налога на имущество физических лиц (в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД) – если плательщиком является индивидуальный предприниматель. Для граждан (в т. ч. индивидуальных предпринимателей) обязанность по уплате налога исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества пока не введена (письмо Минфина России № 03-11-11/18039 от 18 апреля 2014 г.);

– НДС (в отношении операций в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД). Исключение: НДС нужно перечислить в бюджет при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ) и при выставлении контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Например, если организация применяет только спецрежим в виде ЕНВД, то рассчитывать налог на прибыль не нужно, в частности, с таких доходов, как:
– кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
– вознаграждение контрагента, полученное на основании заключенного маркетингового соглашения;
– сумма, полученная за выкладку товаров по договору, заключенному с поставщиком;
– излишки, выявленные при инвентаризации;
– проценты, полученные от банка по договору банковского счета;
– неустойки (пени, штрафы), полученные от контрагента при нарушении условий договора;
– страховая выплата, полученная по договору страхования в возмещение ущерба, нанесенного имуществу организации;
– сумма положительной курсовой разницы.

Все остальные налоги (сборы), от уплаты которых плательщик ЕНВД не освобожден в связи с применением спецрежима, при возникновении соответствующих объектов налогообложения плательщики ЕНВД рассчитывают и уплачивают в бюджет в общем порядке, в частности:
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– госпошлину;
– водный налог;
– транспортный налог;
– земельный налог.
Подтверждение: ст. 13-15, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-06-02/29 от 11 апреля 2012 г. (в части возникновения обязанности по уплате земельного налога у индивидуального предпринимателя, применяющего спецрежим в виде ЕНВД) – его выводы верны и в отношении организаций, применяющих данный спецрежим.

Кроме того, применение спецрежима в виде ЕНВД не освобождает плательщика ЕНВД от обязанностей налогового агента (независимо от того, что от обязанности по уплате как налогоплательщик он освобожден):
– по НДФЛ (если плательщиком является как организация, так и индивидуальный предприниматель);
– по налогу на прибыль (если плательщиком является организация);
– по НДС (если плательщиком является как организация, так и индивидуальный предприниматель).
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 275, ст. 161, 226, 310, п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ.

Также плательщики ЕНВД не освобождаются от уплаты:

– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (если являются работодателями (нанимателями) – в отношении облагаемых выплат гражданам) (пп. "а" – "б" п. 1, п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 1, 3 ст. 2 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). Причем для ряда таких плательщиков (а именно – тех, которые ведут фармацевтическую (аптечную) деятельность) установлены пониженные тарифы страховых взносов (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.). В то же время индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения гражданам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в фиксированных размерах (ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.);

– взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если являются работодателями (нанимателями) – в отношении облагаемых выплат гражданам) (ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);

– платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Если помимо ЕНВД организация (индивидуальный предприниматель) применяет иной режим налогообложения (например, УСН, ПСН), то за ней сохраняется также обязанность по уплате налогов в рамках данных режимов.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18, п. 4, 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.