×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Платить самостоятельно должен с доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1-2 ст. 228 Налогового кодекса РФ (с учетом ряда особенностей). Это доходы, полученные:
1) от занятий частной практикой – для частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет;
2) от лиц, которые не являются налоговыми агентами, по договорам трудового, гражданско-правового характера, найма и аренды.
Например, самостоятельно должны рассчитать и уплатить НДФЛ:
– иностранные граждане, которые оказывают услуги на территории России, но получают доход за такую деятельность от иностранной организации, расположенной за рубежом (письмо ФНС России № ОА-4-13/14633 от 3 сентября 2012 г.);
– граждане России, являющиеся работниками посольств иностранных государств в России и получающие вознаграждение за работу в таких посольствах (письмо Минфина России № 03-04-08/4-234 от 30 июля 2012 г.).
Приведенные организации не признаются налоговыми агентами по НДФЛ, а значит, не должны исполнять их обязанности (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
3) от продажи своего имущества (в т. ч. ценных бумаг, которые реализованы без посредников) и имущественных прав (в т. ч. исключительных) вне зависимости от того, кто является покупателем данного имущества (в т. ч. при заключении госконтракта) (письмо ФНС России № БС-4-11/17982 от 15 октября 2015 г.).
Например, учредитель при получении дохода от продажи акций, включая случай принудительного выкупа акций другим акционером, должен самостоятельно рассчитать сумму налога (с учетом расходов на их приобретение) и уплатить ее в бюджет (письмо Минфина России № 03-04-06/56549 от 2 октября 2015 г., п. 11 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.).
Исключение – необлагаемые доходы:
– от продажи имущества, которое находится в собственности налогоплательщика не менее трех лет (в частности, квартиры, жилого дома, дачи, автомобиля) (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Данное правило применяется вне зависимости от места нахождения имущества (в России или за ее пределами) при условии, что нормами международного договора, заключенного Россией с соответствующим государством, не предусмотрены иные правила налогообложения доходов, полученных от продажи данного имущества (ст. 7 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ЕД-3-3/4062 от 9 ноября 2012 г.);
– от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Налогового кодекса РФ, при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ) и были приобретены не ранее 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ от 28 декабря 2010 г., письмо Минфина России № 03-04-06/4-291 от 27 октября 2011 г.).
При реализации долей (акций), полученных в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности плательщика исчисляется:
а) при реализации акций АО, полученных в результате реорганизации НПФ, – с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого НПФ;
б) при реализации остальных акций (долей) – с даты приобретения их в собственность;
4) от источников за пределами России – для всех резидентов, кроме военнослужащих, проходящих службу за границей, и государственных служащих, командированных на работу за рубеж;
5) от налогового агента, если он не удержал налог;
6) в виде выигрышей и призов, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр (казино, игровых автоматов и т.д.) (пп. 5 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Исключение – выигрыши, выплачиваемые в букмекерской конторе и тотализаторе. В этом случае организаторы тотализаторов и букмекерских контор выступают налоговыми агентами. С выплаченных сумм они обязаны удержать и уплатить НДФЛ, рассчитанный в специальном порядке.
Подтверждение: ст. 214.7 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4047 от 3 февраля 2014 г.;
7) в виде вознаграждения, полученного наследником (правопреемником) авторских (смежных) прав, которое принадлежит наследодателю на день открытия наследства и входит в состав наследства (письмо Минфина России № 03-04-07-01/359 от 23 ноября 2009 г., которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-17-3/216 от 2 декабря 2009 г.);
8) в виде подарков от иных физических лиц, которые не являются членами его семьи и (или) близкими родственниками, – если подарены недвижимость, транспортные средства, акции, доли или паи (письмо ФНС России № ЕД-4-3/11325 от 10 июля 2012 г.).
Налоговая база в таких случаях определяется исходя из рыночной стоимости подарков.
В частности, при дарении недвижимости для определения стоимости могут служить следующие источники:
– отчет независимого оценщика;
– данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из государственного кадастра недвижимости;
– сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации (письма Минфина России № 03-04-05/55266 от 28 сентября 2015 г., № 03-04-07/61655 от 2 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/25718 от 11 декабря 2014 г.), п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.).
Иные доходы (например, в денежной форме), полученные гражданином в порядке дарения от другого гражданина, освобождаются от налогообложения НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ независимо от того, являются даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками или нет (письмо Минфина России № 03-04-05/6-200 от 21 февраля 2012 г.);
9) в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом № 275-ФЗ от 30 декабря 2006 г. Исключение предусмотрено в отношении денежного эквивалента недвижимого имущества, которое на дату его передачи находилось в собственности гражданина (жертвователя) три года и более (п. 52 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Во всех остальных случаях удержать НДФЛ с получателя дохода обязан налоговый агент (ст. 226 Налогового кодекса РФ).