В каком порядке рассчитывать и уплачивать налог?

Налог рассчитывает налоговая инспекция. Уплачивают его граждане на основании уведомления, полученного из налоговой инспекции, в порядке, установленном Законом РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, в отношении собственных объектов недвижимости платят налог на имущество физических лиц в общем порядке независимо от использования этих объектов в предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН), уплачивают налог на имущество физических лиц с учетом некоторых особенностей.

Плательщики

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются граждане – собственники имущества, которое является объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении данного имущества признается каждый гражданин соразмерно его доле в этом имуществе.
Равную ответственность по уплате налога несут граждане, у которых имущество находится в общей совместной собственности.

Платить налог на имущество за несовершеннолетнего ребенка – собственника имущества должны его законные представители (родители, усыновители, опекуны, попечители) (письма Минфина России № 03-05-06-01/35251 от 28 августа 2013 г., № 03-05-06-01/05 от 15 января 2013 г., ФНС России № БС-2-11/666 от 23 октября 2012 г.).

Подтверждение: ст. 1 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц являются следующие виды недвижимого имущества граждан (доли в праве общей собственности на такое имущество), находящегося на территории России:
– жилые дома;
– квартиры;
– комнаты;
– дачи;
– гаражи;
– иные строения, помещения, сооружения.

Подтверждение: ст. 2 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.

Льготы по налогу

Поскольку налог на имущество физических лиц является местным налогом (п. 2 ст. 15 Налогового кодекса РФ), льготы по налогу подразделяются на:
– федеральные (п. 1, 2 ст. 4 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.). Они действуют на всей территории России и не требуют повторного закрепления в местном законодательстве;
– местные, установленные органами местного самоуправления (законодательными (представительными) органами государственной власти г. Москвы и г. Санкт-Петербурга) (п. 4 ст. 4 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.). Действие таких льгот ограничивается пределами территории соответствующего муниципального образования (п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ).

Федеральные льготы по налогу на имущество физических лиц установлены в отношении:
– некоторых категорий граждан. В частности, полностью освобождены от уплаты налога на имущество инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, участники Великой Отечественной войны, пенсионеры (п. 1 ст. 4 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.);
– отдельных видов имущества. Например, освобождаются от налогообложения жилые постройки (площадью до 50 кв.м) и хозяйственные строения (общей площадью до 50 кв.м), расположенные на дачных и садовых участках (абз. 6 п. 2 ст. 4 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.).

При этом нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти г. Москвы и г. Санкт-Петербурга) не могут изменять или отменять действие федеральных льгот (письмо Минфина России № 03-05-04-01/54 от 3 декабря 2010 г.).

Для реализации своего права на льготу гражданин должен представить в налоговую инспекцию по месту нахождения имущества заявление в произвольной форме, а также документы, подтверждающие право на ее получение (п. 7 Инструкции МНС России № 54 от 2 ноября 1999 г., письмо Минфина России № 03-05-06-01/51 от 9 октября 2012 г.).

Ставки налога

Налог на имущество физических лиц рассчитывается по ставкам, установленным местным законодательством, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. При этом ставки устанавливаются в пределах, предусмотренных федеральным законодательством:
– до 300 тыс. руб. (включительно) – до 0,1 процента (включительно);
– свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) – свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно);
– свыше 500 тыс. руб. – свыше 0,3 до 2 процентов (включительно).

Подтверждение: абз. 5 п. 4 ст. 12 Налогового кодекса РФ, ст. 3 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г., Решение Верховного суда РФ № ГКПИ 01-1816 от 27 декабря 2001 г.

Вместе с тем местные органы власти вправе дифференцировать налоговые ставки в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, а также от его назначения (например, жилое или нежилое) (п. 3 ст. 3 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.).

Кроме того, с 1 января 2014 года местные органы власти при установлении ставок налога могут определять суммарную инвентаризационную стоимость с учетом специального коэффициента-дефлятора (п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 8 Федерального закона № 306-ФЗ от 2 ноября 2013 г.). Однако этот коэффициент будет применяться только начиная с расчета налога за 2015 год (письма Минэкономразвития России № 120-СБ/Д13 от 13 января 2014 г., ФНС России № БС-4-11/2252 от 12 февраля 2014 г.).

Расчет налога

Расчет налога на имущество производится налоговой инспекцией по местонахождению имущества (п. 1 ст. 5 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 2011 г., п. 9 Инструкции МНС России № 54 от 2 ноября 1999 г.).

В общем случае налог рассчитывается по формуле:

Сумма налога в отношении доли в праве общей долевой собственности рассчитывается по формуле:

Если в течение календарного года недвижимость переходит от одного гражданина к другому (в случае его продажи, получения в наследство и пр.), налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Сумма налога на имущество в отношении имущества, которое находится в собственности неполный год, рассчитывается по формуле:

Налог на имущество уплачивается с учетом следующих особенностей:
– за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, – с момента открытия наследства;
– по новым строениям, помещениям и сооружениям – с начала года, следующего за их возведением или приобретением;
– в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения налог не уплачивается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

Подтверждение: п. 2, 5, 6 ст. 5 Закона РФ 2003-1 от 9 декабря 1991 г.

Уплата налога

Уплата налога на имущество физических лиц производится гражданами на основании уведомления, полученного из налоговой инспекции (п. 8 ст. 5 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.). Оно направляется по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/479 от 5 октября 2010 г., не позднее 30 дней до даты уплаты налога (абз. 2 п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ, п. 8 ст. 5 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.).

Срок уплаты налога – не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который рассчитан налог (п. 9 ст. 5 Закона РФ № 2003-1 от 9 декабря 1991 г.).

Другие вопросы по теме