Как определить место реализации (выполнения) работ?

Определить нужно в соответствии с нормами ст. 148 Налогового кодекса РФ.

При реализации (выполнении) работ объект налогообложения НДС формируется только в случае, если их реализация (выполнение) произошла на территории России (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу местом реализации (выполнения) работ признается территория России, если деятельность исполнителя осуществляется на ее территории (пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Место осуществления деятельности (соответственно исполнителя или заказчика) определяется:
– по месту регистрации – при наличии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту, указанному в учредительных документах организации, месту управления организацией, месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации или месту жительства индивидуального предпринимателя – при отсутствии регистрации организации (индивидуального предпринимателя);
– по месту нахождения постоянного представительства организации – если работы выполнены (приобретены) через постоянное представительство.
Подтверждение: абз. 2 пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Из указанного выше правила предусмотрен ряд исключений, когда место реализации (выполнения) работ определяется:

– по месту нахождения имущества – в отношении работ, которые непосредственно связаны с движимым и недвижимым имуществом (например, строительных, монтажных, ремонтных, реставрационных работ), а также с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. Например, работы российской организации по ремонту, изготовлению, монтажу и вводу в эксплуатацию системы радиосвязи в зданиях посольств России, находящихся на территории иностранных государств, считаются реализованными вне территории России. Такое же правило применяется и при заказе работ по изготовлению товаров;

– по месту деятельности заказчика – в отношении работ, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (например, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также работ по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации).

Подтверждение: пп. 1, 2, абз. 1, 2, 4, 5 пп. 4 п. 1, п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-РЗ/45152 от 9 сентября 2014 г., № 03-07-14/12827 от 24 марта 2014 г.

Кроме того, территория России признается местом реализации работ, перечисленных в пп. 4.1, 4.2 п. 1, п. 2.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Свои особенности имеет порядок определения места выполнения работ по договорам между российскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и организациями (индивидуальными предпринимателями) стран, вошедших в таможенный союз. Они предусмотрены ст. 3 Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 94-ФЗ от 19 мая 2010 г.).

Место реализации вспомогательных работ (например, работ по уборке территории, прилегающей к зданию, которое строит исполнитель) нужно определять по месту реализации основных работ, с которыми связано их выполнение (п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Место реализации (выполнения) работ должно быть документально подтверждено (п. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ).