×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Действуют ставки НДПИ, которые различаются в зависимости от вида добываемого полезного ископаемого, и предусмотрены ст. 342 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях к ставкам применяются понижающие коэффициенты.
При применении ставок для расчета налога плательщикам НДПИ нужно учитывать вид добытого полезного ископаемого и некоторые особенности, связанные с порядком определения налоговой базы. Единицы измерения ставок различаются для случаев, когда:
– налоговая база рассчитывается исходя из количества полезного ископаемого;
– налоговая база рассчитывается исходя из стоимости полезного ископаемого.
Понижающие коэффициенты для применяемых ставок предусмотрены для случаев, когда:
– добыча ведется на месторождениях, которые начали разрабатываться до введения НДПИ;
– плательщик НДПИ является участником регионального инвестиционного проекта.
Налоговая база рассчитывается исходя из количества полезного ископаемого
Для полезных ископаемых, НДПИ по которым рассчитывается исходя из их количества, налоговая ставка установлена в рублях за единицу добытого ископаемого. При этом применение ставок при добыче нефти, угля, газа и газового конденсата имеет некоторые особенности:
1. НДПИ по нормативным потерям полезного ископаемого рассчитывается по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ). При этом право применения данной налоговой ставки не зависит от метода определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный). Поэтому плательщик НДПИ, применяющий любой из этих методов определения количества добытого полезного ископаемого, может рассчитывать НДПИ по ставке 0 процентов в отношении фактических потерь, которые не превышают нормативной величины (п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-06-01/21 от 22 мая 2007 г., № 03-06-06-01/7 от 19 февраля 2007 г.).
3. При добыче угля нужно учитывать ежеквартальную индексацию налоговых ставок с учетом коэффициентов-дефляторов, отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития России. Коэффициенты-дефляторы должны быть опубликованы не позднее 1-го числа второго месяца квартала, на который они установлены (п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 902 от 3 ноября 2011 г.). При расчете НДПИ базовую ставку налога по данному виду угля нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов, которые были установлены (пп. 15 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-05-01/95 от 13 сентября 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/15835 от 21 сентября 2012 г.). Полученную итоговую ставку НДПИ по углю после перемножения на коэффициенты-дефляторы нужно округлить до третьего знака после запятой. В учетной политике для целей налогообложения правила округления закреплять не нужно (письмо ФНС России № ЕД-4-3/7977 от 30 апреля 2013 г.). А если плательщик НДПИ является еще и участником регионального инвестиционного проекта, направленного на добычу угля, то ставку НДПИ дополнительно следует умножить на коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (п. 2.2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).
4. При добыче природного горючего газа базовую ставку (35 руб. за 1000 куб.м) сначала умножают на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газа (Кс), а затем полученный результат нужно сложить со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа (Тг). Итоговое значение ставки округляется до полных рублей. Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка равна 0.
5. По газовому конденсату базовую ставку (42 руб./т) следует умножить на базовое значение единицы условного топлива (Еут) и на коэффициент, характеризующий степень сложности добычи газового конденсата (Кс). Итоговое значение ставки округляется до полных рублей.
Правила расчета показателей Еут, Кс, Тг при добыче газа и газового конденсата приведены в ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 10, 11 п. 2 ст. 342, ст. 342.4 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база рассчитывается исходя из стоимости полезного ископаемого
Для полезных ископаемых, по которым налог рассчитывается исходя из их стоимости, ставка НДПИ установлена в процентах. Применение налоговых ставок в отношении отдельных видов таких полезных ископаемых имеет некоторые особенности. В частности, ставку НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении определенных условий, перечисленных в ст. 342.1. Налогового кодекса РФ, следует умножать на специальный коэффициент Кподз, характеризующий способ добычи полезного ископаемого (пп. 3 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).
Коэффициент Кподз принимается равным:
– 0,1 – при добыче на участках недр, на которых балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов. При этом под балансовыми запасами руд черных металлов подразумевается сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года;
– 1,0 – если участок недр не соответствует указанному выше критерию.
Коэффициент Кподз применяется только в отношении участка недр, на котором добычу кондиционных руд черных металлов предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.
Сумму НДПИ придется пересчитать с учетом коэффициента Кподз = 1, если плательщик НДПИ:
– не завершил добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр по состоянию на 1 января 2024 года;
– самостоятельно отказался от применения Кподз = 0,1.
При этом НДПИ необходимо пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму налога.
Подтверждение: ст. 342.1 Налогового кодекса РФ.
Добыча ведется на месторождениях, которые начали разрабатываться до введения НДПИ
Если плательщик НДПИ добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие гл. 26 Налогового кодекса РФ, то он вправе рассчитывать налог с применением понижающего коэффициента 0,7 при выполнении следующих условий:
– по состоянию на 1 июля 2001 года он признавался плательщиком отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, но был освобожден от уплаты этих отчислений в отношении разрабатываемых месторождений;
– поиск и разведку разрабатываемых месторождений он вел за счет собственных средств или за счет средств государства, которые были полностью возмещены.
Подтверждение: абз. 38 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-06-06-01/5 от 22 марта 2010 г., № 03-06-06-01/12 от 23 апреля 2008 г.
Плательщик НДПИ является участником регионального инвестиционного проекта
Плательщик НДПИ, участвующий в региональном инвестиционном проекте, направленном на добычу полезных ископаемых, вправе установленную ставку НДПИ по полезным ископаемым, указанным в пп. 1-6, 8, 12-15 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ, умножить на понижающий коэффициент Ктд, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого. Исключение: данный коэффициент не применяется в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод (п. 2.2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).
Коэффициент Ктд можно применять лишь в случае, когда в течение налогового периода (календарного месяца) плательщик НДПИ не теряет статус участника регионального инвестиционного проекта, соблюдает условия лицензии на пользование недрами и выполняет требования технического проекта разведки и разработки участка недр. Если будет выявлено соответствующее нарушение, то НДПИ необходимо пересчитать по полной налоговой ставке, а также начислить пени за недоплаченную сумму НДПИ (п. 2, 3 ст. 342.3 Налогового кодекса РФ).
Коэффициент Ктд следует применять начиная с месяца, в котором плательщик НДПИ внесен в реестр участников региональных инвестиционных проектов. С этого момента и до тех пор, пока данный плательщик НДПИ не начнет применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, коэффициент Ктд считается равным 0 (п. 4 ст. 342.3 Налогового кодекса РФ).
В течение следующих 10 лет значения коэффициента Ктд будут постепенно увеличиваться (с 0 до 1). Значения коэффициента Ктд и периоды, в которых плательщик НДПИ вправе применять то или иное значение коэффициента Ктд, установлены п. 5 ст. 342.3 Налогового кодекса РФ.