×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Принять к вычету можно в том налоговом периоде (квартале), в котором одновременно выполнены следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет (таможенная декларация (ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), и платежный документ, подтверждающий уплату налога.
НДС принимается к вычету, если товар был ввезен без таможенного контроля и таможенного оформления либо в одном из четырех таможенных режимов:
– выпуск для внутреннего потребления;
– переработка для внутреннего потребления;
– временный ввоз;
– переработка вне таможенной территории.
Указанный порядок применяется и в отношении вычета НДС по товарам, ввезенным на территорию России по соглашению об отступном в рамках исполнения обязательств по договору займа денежных средств (письмо Минфина России № 03-07-08/155 от 19 июня 2012 г.).
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера. В этом случае импортер может принять к вычету сумму НДС, уплаченную посредником, в полном объеме (в частности, при условии, что импортер является плательщиком НДС и в наличии есть документы, подтверждающие право на вычет). Вычет применяется импортером и в том случае, если посредник приобретает товары по поручению нескольких организаций (импортеров). Если же НДС при ввозе товаров на территорию России был уплачен иностранной организацией или посредником (агентом, комиссионером), действующим по поручению и за счет иностранной организации, то принять к вычету НДС импортер не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/39774 от 7 июля 2016 г., № 03-07-08/38192 от 2 июля 2015 г., № 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г.
Если НДС на таможне уплатил таможенный представитель (или агент), то покупатель вправе принять налог к вычету при соблюдении общих условий. При этом у него в наличии должны быть:
– договор, предусматривающий уплату сумм НДС таможенным представителем (агентом);
– документы, подтверждающие уплату налога таможенным представителем (агентом);
– документы, подтверждающие возмещение таможенному представителю (агенту) ранее уплаченных им сумм НДС.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/34569 от 15 июня 2016 г., № 03-07-08/68143 от 29 декабря 2014 г., № 03-07-08/297 от 26 октября 2011 г.
Импортер может уплачивать НДС за счет авансовых платежей, ранее перечисленных таможне. Однако заявить налог к вычету по такому авансу в общем порядке организация (индивидуальный предприниматель) не вправе. Это связано с тем, что указанные суммы нельзя рассматривать как уплату НДС до тех пор, пока импортер не совершит действия, свидетельствующие о его намерении использовать аванс для целей уплаты налога. В качестве совершения такого действия рассматривается, в частности, представление им или от его имени таможенной декларации или распоряжение об уплате налога за счет авансовых платежей. Таким образом, НДС, уплаченный с применением авансовых платежей, принимается к вычету в тот же момент, что и обычный НДС, уплачиваемый при импорте.
Подтверждение: ст. 73 Таможенного кодекса таможенного союза, письма Минфина России № 03-07-14/08 от 5 февраля 2013 г., № 03-07-08/158 от 21 июня 2012 г., № 03-07-08/159 от 30 июня 2008 г. (в части применения положений утратившего силу Таможенного кодекса РФ) – его выводы верны и в отношении норм действующего Таможенного кодекса таможенного союза.
Не являются препятствием для принятия налога к вычету следующие обстоятельства:
– импортер не погасил (не полностью погасил) задолженность перед продавцом по оплате товаров (письмо УМНС России по г. Москве № 24-11/21291 от 18 апреля 2003 г.);
– импортер уплатил сумму налога при ввозе товаров на таможенную территорию России за счет заемных средств (письмо Минфина России № 03-04-08/226 от 24 августа 2005 г.).