Начислять ли при безвозмездной передаче имущества (товаров, работ, услуг)?

Начислять нужно. Исключение – безвозмездная передача в рамках операций, указанных в п. 2 ст. 146, ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав) на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Например, к безвозмездным в целях расчета НДС можно отнести услуги по предоставлению организацией своим работникам парковочных мест (письмо Минфина России № 03-07-11/37772 от 29 июня 2016 г.).

При безвозмездной передаче не облагаются НДС, в частности, операции, которые:

– не являются объектом налогообложения, так как указаны в п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ (например, безвозмездная передача органам государственной власти и местного самоуправления жилых домов (детских садов, других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения), передача денег, реализация земельных участков (долей в них), передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам));

– не облагаются НДС (освобождены от НДС) согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ (например, безвозмездная передача имущества в рамках благотворительной деятельности).

В то же время признается безвозмездной реализацией и облагается НДС в общем порядке передача имущества организацией в качестве вклада в имущество ООО (п. 1 ст. 27 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.). Это связано с тем, что такая операция не поименована в перечне необлагаемых. При этом восстанавливать сумму входного НДС, ранее правомерно принятого к вычету, по переданному в качестве вклада имуществу не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/77947 от 26 декабря 2016 г., № 03-07-14/27452 от 15 июля 2013 г.

Рассчитывать НДС при безвозмездной передаче имущества (товаров, работ, услуг) нужно либо с рыночной стоимости передаваемого имущества (товаров, работ, услуг) без НДС (но с учетом акцизов), либо с межценовой разницы – в зависимости от того, как учитывалось такое имущество у передающей стороны:
– по стоимости, не включающей налог;
– или по стоимости, включающей налог.
Подтверждение: п. 1-3 ст. 154 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/42842 от 22 июня 2018 г.

Применяемую ставку НДС нужно определять в общем порядке – на основании ст. 164 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-07-09/4136 от 15 февраля 2013 г.).

Начислять налог необходимо в момент, который определяется по общим правилам, установленным ст. 167 Налогового кодекса РФ. Однако при этом нужно учитывать, что безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) не предполагает получения за них платы или исполнения иного встречного обязательства (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ). Поэтому день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) не может являться моментом определения налоговой базы.

В общем случае начислять НДС нужно на дату отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

При безвозмездной передаче товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, начислить НДС нужно в день реализации складского свидетельства.

При безвозмездной передаче товаров, которые никуда не отгружаются и не транспортируются, рассчитать НДС нужно на дату перехода права собственности к новому владельцу. Исключение – передача недвижимого имущества: в этом случае начисляют НДС не на дату перехода права собственности, а на день передачи недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу.

Подтверждение п. 1, 3, 7, 16 ст. 167 Налогового кодекса РФ.