Какие ограничения действуют при переходе индивидуального предпринимателя на спецрежим и его применении?

Действуют ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Не вправе перейти на УСН следующие индивидуальные предприниматели:
– занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
– перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 8, 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.

Запрет на применении УСН индивидуальными предпринимателями – нерезидентами России налоговое законодательство не содержит (письмо Минфина России № 03-11-11/37329 от 29 июня 2015 г.).

При этом, в отличие от организаций, индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН независимо от размера полученных доходов и остаточной стоимости основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г., № 03-11-09/6114 от 1 марта 2013 г.).

Однако после перехода на УСН индивидуальные предприниматели (как и организации), если они не хотят потерять право на применение УСН, наряду с соблюдением вышеуказанных требований должны соблюдать следующие ограничения, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ:

– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. В 2015 году она составляет 68 млн 820 тыс. руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 2015 года, равный 1,147 (Приказ Минэкономразвития России № 685 от 29 октября 2014 г., письмо Минфина России № 03-11-11/66679 от 18 ноября 2015 г.);

– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);

– изначально при переходе на УСН индивидуальным предпринимателем соблюдена процедура перехода на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);

– индивидуальный предприниматель, который уже применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключил договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, подлежит переводу на ОСНО (п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

При этом существует неясность в отношении контроля лимита остаточной стоимости основных средств (100 млн руб. на конец отчетного (налогового) периода) после перехода индивидуального предпринимателя на УСН.

Положением пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, на которое ссылается п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только в отношении организаций. В расчет берутся основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, а остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухучета. При этом вести бухучет (в т. ч. основных средств) индивидуальный предприниматель не обязан.

Мнение Минфина России: исходя из совокупности положений п. 1 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН, если лимит остаточной стоимости основных средств будет превышен. Причем остаточная стоимость основных средств определяется индивидуальным предпринимателем по правилам бухучета.
Подтверждение: письма № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г., № 03-11-11/32974 от 14 августа 2013 г., № 03-11-11/9 от 18 января 2013 г.

Другие вопросы по теме