×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Эмиссия (изготовление) подарочных сертификатов отражается как расход по обычным видам деятельности, при их продаже отражается кредиторская задолженность, а при их обратном получении в обмен на товары (работы, услуги) – реализация этих товаров (работ, услуг) и погашение кредиторской задолженности. При этом сами бланки подарочных сертификатов с момента их изготовления до отоваривания и ликвидации учитываются за балансом.
Каждая операция с подарочными сертификатами должна быть подтверждена документально, в том числе первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Операции по отовариванию сертификатов – розничной продаже товаров, выполнения работ, оказания услуг подлежат документированию в таком же порядке, как и без использования подарочных сертификатов. Документальное оформление операций непосредственно с подарочными сертификатами имеет свои особенности.
Изготовление бланков подарочных сертификатов
При продаже изготовленных подарочных сертификатов у выпустившей их организации (индивидуального предпринимателя) возникает не экономическая выгода, а кредиторская задолженность. Поэтому изготовленные бланки (пластиковые карточки) подарочных сертификатов эмитенту не следует отражать как актив, нужно учесть затраты на их изготовление.
Целью эмиссии подарочных сертификатов является увеличение продаж товаров (готовой продукции, работ, услуг). Поэтому затраты на изготовление подарочных сертификатов относятся к расходам по обычным видам деятельности. В бухгалтерской отчетности (в отчете о финансовых результатах) они отражаются в составе коммерческих расходов, а в бухучете их следует отражать на счете 44 "Расходы на продажу".
Учет самих изготовленных бланков (карточек) сертификатов нужно организовать за балансом в реальной или условной оценке на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" или на специально созданном для этого счете (например, счете 012 "Подарочные сертификаты"). К нему можно открыть субсчета для отражения движения сертификатов – например, "Подарочные сертификаты неиспользованные", "Подарочные сертификаты на реализации" и "Подарочные сертификаты в обороте". Аналитический учет можно вести, например, по датам изготовления, номиналам и местам хранения сертификатов. Окончательное списание сертификата с забалансового счета должно происходить в момент его утилизации после отоваривания или в момент истечения срока его действия.
Подтверждение: п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов.
При изготовлении бланков (пластиковых карточек) подарочных сертификатов в бухучете эмитента делаются проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены расходы на изготовление специализированной фирмой бланков (карточек) подарочных сертификатов;
ДЕБЕТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты неиспользованные"
– приняты на забалансовый учет бланки (карточки) подарочных сертификатов;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51
– произведена оплата специализированной дизайнерской организации.
Если дизайнерская организация предъявила НДС, эмитент является плательщиком НДС, а проданные им подарочные сертификаты будут приниматься в обмен на товары (работы, услуги), облагаемые НДС, то эмитент имеет право принять предъявленный НДС к вычету. Соответственно, он должен сделать еще записи по учету входного налога и принятию его к вычету.
Продажа эмитентом подарочных сертификатов
При продаже подарочных сертификатов в бухучете эмитента отражается кредиторская задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для удобства к этому счету можно открыть специальный субсчет, например "Авансы полученные с выдачей подарочных сертификатов". Делаются проводки:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62 субсчет "Авансы полученные с выдачей подарочных сертификатов"
– отражено получение аванса за будущую реализацию товаров (работ, услуг) в обмен на подарочный сертификат;
ДЕБЕТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты в обороте" КРЕДИТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты неиспользованные"
– отражена передача сертификата покупателю.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Причем если эмитент подарочного сертификата является плательщиком НДС, а будущая реализация товаров (работ, услуг) по этому сертификату облагается НДС, то эмитент должен начислить НДС с предоплаты и сделать соответствующую проводку.
Передача товаров (работ, услуг) в обмен на подарочный сертификат
Обмен товаров (работ, услуг) на предъявленный держателем подарочный сертификат для эмитента подарочных сертификатов признается реализацией. Соответственно, при этом обмене эмитент должен в бухучете отразить выручку, включив ее в состав доходов от обычных видов деятельности. Одновременно нужно признать расходы по обычным видам деятельности в виде себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и погасить авансовую кредиторскую задолженность.
Подтверждение: п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99, п. 5, 6, 9, 16, 18 ПБУ 10/99.
При продаже товаров (продукции, выполнении работ, оказании услуг) покупателю, предъявившему подарочный сертификат, эмитент подарочных сертификатов делает проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41 (43, 20)
– списана себестоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг).
При розничной торговле покупными товарами с учетом по покупным ценам делается еще списание торговой наценки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
– списана торговая наценка реализованных товаров.
Продавец (исполнитель), являющийся плательщиком НДС, обязан в общем порядке с выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг) начислить НДС к уплате в бюджет и отразить в бухучете проводкой:
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
– начислен НДС с выручки.
Дальнейшие проводки по списанию дебиторской задолженности от реализации и кредиторской задолженности по подарочному сертификату, а также по принятию к вычету суммы НДС с аванса будут зависеть от соотношения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и номинальной стоимости сертификата, а также от установленных эмитентом правил обращения сертификатов.
А) Если эти стоимости совпадают, то делается проводка:
ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные с выдачей подарочных сертификатов" КРЕДИТ 62
– произведен взаимозачет дебиторской задолженности от реализации и кредиторской задолженности по подарочному сертификату.
Б) Если покупатель приобретает товары (работы, услуги) с доплатой к стоимости сертификата, то дополнительно делается еще проводка:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62
– от покупателя поступила доплата для погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги).
В) Если номинал подарочного сертификата превышает стоимость приобретенного товара (работы, услуги) и при этом правила обращения сертификатов не предусматривают возврат покупателю неотоваренной суммы, то делаются проводки:
ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные с выдачей подарочных сертификатов" КРЕДИТ 62
– погашена частично кредиторская задолженность по подарочному сертификату зачетом дебиторской задолженности от реализации;
ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные с выдачей подарочных сертификатов" КРЕДИТ 91.1
– отнесена в состав прочих доходов оставшаяся сумма кредиторской задолженности по подарочному сертификату.
Эмитент подарочных сертификатов – плательщик НДС, если он начислял НДС с предоплаты при продаже подарочного сертификата, после начисления НДС при реализации имеет право принять к вычету НДС с предоплаты и отразить это в бухучете. Однако если покупатель отоваривает сертификат не на полную сумму и часть его стоимости эмитент отражает как доход, то к вычету будет приниматься только авансовый НДС с отоваренной части стоимости сертификата (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Полученный в оплату товаров (работ, услуг) использованный подарочный сертификат необходимо аннулировать (например, порвав бумажный бланк или перегнув пластиковую карточку). При этом делается забалансовая проводка списания:
КРЕДИТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты в обороте"
– отражена ликвидация использованного бланка подарочного сертификата.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Если сертификат не был отоварен в срок
Часть эмитированных и пущенных в оборот подарочных сертификатов может оказаться не отоваренной в установленный на этих сертификатах срок (держатель, например, может забыть про этот подарок). Если при этом правила обращения подарочных сертификатов (или конкретные договоры с их оптовыми покупателями) не предусматривают возврат уплаченных за них средств, то эмитенту нужно списать потерявшие силу сертификаты и отразить прочий доход на сумму невозращаемых авансов. Тогда делаются такие записи:
КРЕДИТ 006 субсчет "Подарочные сертификаты в обороте"
– отражено аннулирование своевременно не предъявленных бланков подарочных сертификатов;
ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные с выдачей подарочных сертификатов" КРЕДИТ 91.1
– отнесена в состав прочих доходов невозвращаемая сумма кредиторской задолженности по аннулированным в связи с истечением срока действия подарочным сертификатам.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.