Учитывать ли коммерческой организации в доходах государственную помощь, выделенную из бюджета на компенсацию уже произведенных затрат?

Учитывать нужно в составе внереализационных доходов, если она не признается целевым финансированием в целях расчета налога на прибыль.

При расчете налога на прибыль нужно учитывать любые доходы в виде экономической выгоды организации (ст. 41, п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Исключение – доходы, поименованные в качестве необлагаемых в ст. 251 Налогового кодекса РФ. В частности, не облагаются налогом на прибыль доходы в виде целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ) и целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Государственная помощь, выделенная на компенсацию произведенных затрат, напрямую в ст. 251 Налогового кодекса РФ не поименована. Целевые поступления коммерческие организации в понимании п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ не формируют.

При этом данные суммы могут быть получены в рамках государственной помощи, признаваемой целевым финансированием при расчете налога на прибыль (например, если региональным законодательством предусмотрена компенсация затрат управляющих компаний на проведение капитального ремонта за счет бюджета). В этом случае в состав облагаемых доходов при выполнении условия о раздельном учете и целевом использовании она не включается (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Вывод: государственную помощь, выделенную из бюджета на компенсацию произведенных затрат, нужно учитывать в составе внереализационных доходов (п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ), если она не относится к средствам целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Учитывать субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, нужно единовременно на дату их зачисления на банковские счета организации (независимо от применяемого метода учета доходов и расходов) (абз. 4, 5 п. 4.1 ст. 271, абз. 4, 5 п. 2.1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Например, в составе доходов учитывается государственная помощь, выделенная из бюджета на компенсацию:
– части стоимости путевок, приобретенных для детей работников организации (письмо Минфина России № 03-03-06/1/680 от 1 ноября 2010 г.);
– части стоимости строительства автодороги (письмо Минфина России № 03-03-06/1/222 от 2 апреля 2010 г.);
– части рекламных расходов в виде затрат на участие в выставках, ярмарках (письмо Минфина России № 03-03-06/1/5786 от 28 февраля 2013 г.);
– части затрат по уплате процентов по кредитам (письма Минфина России № 03-03-06/1/3075 от 28 января 2015 г., № 03-03-06/1/694 от 27 октября 2011 г., № 03-03-06/1/723 от 26 декабря 2008 г.);
– части затрат, связанных с реализацией инновационных проектов (письмо Минфина России № 03-03-06/1/18416 от 23 мая 2013 г.);
– затрат сельхозпроизводителей в рамках их государственной поддержки из бюджетов всех уровней (письма Минфина России № 03-03-06/1/48746 от 19 августа 2016 г., № 03-03-06/1/46682 от 1 ноября 2013 г.). При этом субсидии, полученные в рамках деятельности по реализации произведенной сельхозпродукции (в т. ч. переработанной), по которой применяется ставка налога на прибыль 0 процентов, также облагаются налогом по ставке 0 процентов. Субсидии, выданные сельхозпроизводителям на иные виды деятельности, облагаются налогом на прибыль по общей ставке 20 процентов;
– затрат на строительство перехватывающих парковок (письмо Минфина России № 03-03-06/1/62472 от 5 декабря 2014 г.).

Другие вопросы по теме