×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Уплачивает российская организация – источник выплаты дохода (за одним исключением).
Российская организация при выплате дивидендов своим акционерам (учредителям, участникам) признается налоговым агентом по НДФЛ и должна исполнить его обязанности:
– удержать НДФЛ (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ);
– перечислить удержанную сумму налога в бюджет;
– представить в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения в отношении каждого получателя дохода (дивидендов) по установленным формам.
Исключение: российская организация, у которой в доверительном управлении находятся акции иностранного эмитента, при выплате дивидендов по таким акциям налоговым агентом не является и, соответственно, не обязана удерживать налог. В этом случае обязанность по уплате налога лежит на получателе дивидендов – гражданине, признанном налоговым резидентом России (письмо Минфина России № 03-04-07/8120 от 15 февраля 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/3406 от 1 марта 2016 г.).
Уплатить суммы НДФЛ с дивидендов следует в сроки и в порядке, которые предусмотрены в ст. 226 и 226.1 Налогового кодекса РФ.
Удержать налог следует по ставке, которая действует на момент выплаты, независимо от даты объявления дивидендов. Так, в отношении дохода резидента нужно применить ставку 13 процентов, если выплата производится после 1 января 2015 года (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/13962 от 16 марта 2015 г.).
При этом Налоговый кодекс РФ не запрещает перечислять НДФЛ единым платежным документом за нескольких получателей дивидендов при условии, что имеются в наличии учетные документы (регистры, ведомости и т.п.), позволяющие идентифицировать каждого налогоплательщика, с доходов которого был рассчитан, удержан и перечислен налог (письмо Минфина России № 03-04-07/58597 от 19 ноября 2014 г.).
По общему правилу сведения о доходах граждан, в том числе в виде дивидендов, с суммы которых был рассчитан и удержан НДФЛ, представляются в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ (ст. 226, 230 Налогового кодекса РФ).
Однако налоговые агенты, признаваемые таковыми по ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, должны представить сведения о доходах, с которых был удержан НДФЛ, о получателях такого дохода (при наличии соответствующей информации) и о суммах, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период, по форме, в составе, в порядке и в сроки, предусмотренные для налоговых агентов по налогу на прибыль, в составе декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ). В частности, заполнив титульный лист (лист 01) и приложение № 2 к декларации. Исключение: в приложение № 2 к декларации не включаются дивиденды, которые после выплаты (перечисления) участнику (акционеру) были возращены налоговому агенту (письмо ФНС России № БС-4-11/12129 от 6 июля 2016 г.).
Дублировать информацию о доходах, отраженных в приложении № 2 к декларации, составляя одновременно справку по форме 2-НДФЛ, как правило, не требуется. Исключение составляют, например, ситуации, когда налоговый агент обязан:
– выдать гражданину справку о полученных им доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ);
– сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать с дивидендов налог. Поскольку на текущий момент установленной формы для такого сообщения нет, то в целях информирования налогового ведомства рекомендуется использовать справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ).
Присваивать единый номер при заполнении формы 2-НДФЛ и приложения № 2 к декларации, представляемых в отношении одного гражданина (участника), не обязательно. Указанные справки могут иметь свой порядковый номер.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/38042 от 1 июля 2015 г., № 03-04-06/4019 от 2 февраля 2015 г., № 03-04-07/3263 от 29 января 2015 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/1443 от 2 февраля 2015 г.), ФНС России № ГД-4-3/7239 от 27 апреля 2015 г., № ГД-4-3/11868 от 20 июня 2014 г.
За 2014 год налоговые агенты, перечисленные в ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, вправе отчитаться, представив сведения по форме 2-НДФЛ, а не в составе декларации по налогу на прибыль. Налоговые инспекции не вправе отказать налоговым агентам в приеме таких сведений за этот год, поданных в прежнем порядке. Это объясняется тем, что формально Приказ ФНС России № ММВ-7-3/600 от 26 ноября 2014 г., утвердивший новую форму декларации, содержащую приложение № 2, применяется только начиная с отчетных (налоговых) периодов 2015 года. Вместе с тем ФНС России рекомендует уже с отчетности за налоговый период 2014 год использовать новые правила.
Подтверждение: письма ФНС России № ГД-4-3/6546 от 16 апреля 2015 г., № ГД-4-3/1696 от 5 февраля 2015 г.
Обязанность удержать налог и представить соответствующую отчетность при выплате дивидендов распространяется на все организации независимо от:
– применяемой ими системы налогообложения (включая УСН и ЕНВД) (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/4019 от 2 февраля 2015 г.);
– признания получателя дохода индивидуальным предпринимателем (в т. ч. применяющим спецрежим налогообложения). Это связано с тем, что доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов, не относятся к доходам, получаемым гражданином от предпринимательской деятельности (письма Минфина России № 03-04-06-01/79 от 10 апреля 2008 г., № 03-04-06-01/238 от 13 июля 2007 г.).