Как и в какие сроки оформляется акт по итогам проверки?

Оформляется в сроки и в порядке, которые установлены ст. 100 Налогового кодекса РФ, Требованиями к составлению акта проверки, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г.

При этом налоговая инспекция оформляет акт по итогам камеральной проверки только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах. Он должен быть составлен в течение 10 рабочих дней после окончания камеральной налоговой проверки по форме из приложения № 23 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г.

Акт по итогам выездной проверки (вне зависимости от выявления нарушений) должен быть оформлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке. Расчет сроков нужно вести именно с даты составления справки, а не ее вручения. Акт составляется по форме, приведенной в приложении № 23 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г.

Подтверждение: п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ, п. 3 письма ФНС России № АС-4-2/22690 от 29 декабря 2012 г.

Правила оформления акта проверки

Акт камеральной (выездной) проверки должен быть составлен на русском языке, иметь сквозную нумерацию страниц и содержать, в частности:
– номер, место и дату его составления. При этом под датой понимается дата подписания акта работником налоговой инспекции, который проводил проверку (указана в "шапке" акта);
– полное и сокращенное наименование проверяемой организации, адрес ее места нахождения, ИНН и КПП (если проводится проверка обособленного подразделения, то указывается его полное и сокращенное наименование и место нахождения), либо Ф.И.О. проверяемого физического лица, его ИНН (при наличии), либо полное и сокращенное наименование проверяемой консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) с указанием даты и регистрационного номера договора о создании группы, полного и сокращенного наименования ответственного участника КГН, его ИНН и КПП, а также иных участников группы, их ИНН и КПП;
– фамилию, имя, отчество, должность, классный чин (при его наличии) работника налоговой инспекции, который проводил проверку;
– перечень представленных проверяемым лицом документов;
– даты начала и окончания проверки. При этом указывается дата фактического начала проверки, как правило, не совпадающая с датой представления декларации (письмо Минфина России № 03-02-07/1/85955 от 22 декабря 2017 г.);
– сведения о мероприятиях налогового контроля, которые были проведены в ходе выездной проверки (указываются только те мероприятия налогового контроля, которые подтверждают налоговое правонарушение);
– факты нарушения законодательства о налогах и сборах, которые подтверждены документально, или указание на отсутствие таковых;
– выводы и предложения работника налоговой инспекции, который проводил проверку, по устранению выявленных нарушений и меры ответственности за такие нарушения.
Также в акте камеральной проверки обязательно указываются сведения о проверяемой налоговой декларации или расчете (дата представления, регистрационный номер, период, наименование налога (сбора), признак (первичная, уточненная (корректирующая)). А в акте выездной проверки – реквизиты (дата и номер) решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции о проведении такой проверки, проверяемый период и наименование налога, по которому проводилась проверка.

Акт проверки не должен содержать помарок, подчисток и иных исправлений. Исключение – исправления, согласованные и заверенные подписями работника налоговой инспекции, который проводил проверку, и уполномоченного лица проверяемого налогоплательщика (налогового агента) (его представителя).

Акт подписывают работник (работники) налоговой инспекции, который провел проверку, и уполномоченное лицо проверяемого налогоплательщика (налогового агента) (его представитель). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) акт подписывается ответственным участником этой группы (его представителем). Если представитель организации (индивидуального предпринимателя) или лично индивидуальный предприниматель отказывается подписывать акт, то налоговая инспекция отражает это в акте.

К акту проверки налоговая инспекция вправе приложить документы, которые подтверждают выявленные в ходе проверки нарушения (исключение – документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка).
Если документы кроме информации о нарушениях содержат сведения, которые не имеют доказательного значения, но при этом составляют банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц (относятся к персональным данным физических лиц), такие документы прилагаются к акту проверки в виде заверенных налоговой инспекцией выписок. При этом указанная выписка должна содержать сведения, позволяющие идентифицировать документ.

Подтверждение: п. 2-4 ст. 100, пп. 3 п. 1 ст. 102 Налогового кодекса РФ, Требования к составлению акта налоговой проверки, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г., письмо ФНС России № АС-4-2/8356 от 22 мая 2012 г.

При этом Президиум ВАС РФ в Постановлении № 12181/11 от 24 января 2012 г. указал следующее. Сам по себе факт подписания акта лицом, не проводившим проверку и не указанным в решении о ее проведении, является нарушением требований внутреннего регламента, а не прав налогоплательщика. Кроме того, принятие решения о привлечении к налоговой ответственности принадлежит руководителю (заместителю) налоговой инспекции, а не лицу, подписавшему акт проверки.

По общему правилу налоговая инспекция составляет акт проверки в двух экземплярах (один вручает проверяемому лицу, второй оставляет у себя). Исключения – случаи проведения совместной или повторной налоговой проверки. В такой ситуации составляются три (четыре) экземпляра акта.
Подтверждение: п. 5 Требований к составлению акта проверки, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г.

Сроки и способы направления (вручения) акта проверки

В течение пяти рабочих дней с даты подписания акта работниками налоговой инспекции, которые проводили проверку, налоговая инспекция должна вручить акт проверяемому лицу (при проверке КГН акт вручается ответственному участнику группы в течение 10 рабочих дней с даты его подписания). Сделать это она может, передав акт лично законному или уполномоченному представителю организации (индивидуального предпринимателя) или индивидуальному предпринимателю под расписку или иным способом, который подтверждает дату получения акта проверяемым лицом (его представителем) (п. 5 ст. 100 Налогового кодекса РФ).

Также налоговая инспекция может направить акт в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота (информационное сообщение ФНС России от 7 октября 2016 г.). В этом случае датой получения решения считается дата, указанная в квитанции о приеме, подписанной электронной цифровой подписью.
При этом организации (индивидуальные предприниматели), на которые налоговым законодательством возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронном виде, должны направить налоговой инспекции квитанцию в электронном виде о приеме решения по итогам проверки в течение шести рабочих дней со дня его отправки налоговой инспекцией (п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Если акт проверки невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, он направляется заказным письмом по почте. В этом случае:
– акт направляется по адресу места нахождения организации, указанному в ЕГРЮЛ (адресу места жительства (места пребывания) индивидуального предпринимателя или по предоставленному им адресу для направления документов, содержащемуся в ЕГРН);
– датой вручения акта проверяемому налогоплательщику (налоговому агенту) считается шестой рабочий день с даты отправки этого письма (указанной в уведомлении о вручении заказного письма).

Приложения к акту налоговой инспекции могут быть направлены отдельно от акта, поскольку они являются отдельными самостоятельными документами и их направление отдельно от акта не противоречит действующему законодательству.

Подтверждение: п. 5 ст. 100, п. 5 ст. 31, п. 2, 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, п. 4 Требований к составлению акта проверки, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г., п. 1, 11, 13 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-2/149 от 15 апреля 2015 г., письма ФНС России № ЕД-4-2/24861 от 7 декабря 2017 г., № АС-4-2/16981 от 20 сентября 2013 г.

Другие вопросы по теме