Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»

Применяется в отношении отдельных видов товаров (услуг) при их реализации на внутреннем рынке и (или) импорте.

Ставка НДС 10 процентов применяется в отношении следующих видов товаров:
– продовольственных товаров, которые включены в перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– товаров для детей, которые включены в перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г.;
– периодических печатных изданий и книжной продукции, связанных с образованием, наукой и культурой (кроме изданий рекламного или эротического характера), которые включены в Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.;
– медицинских товаров, которые включены в перечни, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.
Подтверждение: п. 2, 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

В целях налогообложения операций по реализации на внутреннем рынке указанных видов товаров по ставке НДС 10 процентов нужно, чтобы код вида данных товаров по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93) совпадал с кодом, указанным в соответствующем перечне (примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 908 от 31 декабря 2004 г., примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 г.).
Чтобы определить код реализуемой продукции, значение которого нужно сравнить с кодом из соответствующего перечня, правомерно использовать, в частности, следующие документы:
– техническую документацию (национальные и отраслевые стандарты, технические условия) на товар (в отношении медицинских товаров) (письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/029771 от 23 марта 2010 г.);
– справку, выданную Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (в отношении печатных изданий и книжной продукции) (письма Минфина России № 03-07-14/113 от 22 ноября 2011 г., УФНС России по г. Москве № 19-11/007398 от 30 января 2009 г.);
– декларацию или сертификат соответствия, национальные (отраслевые) стандарты и технические условия (в отношении продовольственных товаров) (письмо Минфина России № 03-07-07/32 от 1 июня 2010 г.).

При ввозе (импорте) на территорию России товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС) для целей применения ставки НДС 10 процентов необходимо руководствоваться:
– либо значением кода ТН ВЭД ТС и наименованием ввозимого товара. Они должны совпасть с данными значениями, указанными в соответствующем перечне. Ставка НДС 10 процентов в этом случае может быть подтверждена при импорте из третьих стран – таможенной декларацией, оформленной импортером и зарегистрированной таможней, при импорте из государств – членов ЕАЭС – заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметкой налоговой инспекции о принятии);
– либо значением кода по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93). Он должен совпасть с данным значением, указанным в соответствующем перечне.
При этом при дальнейшей реализации импортных товаров на территории России должна применяться та же ставка, которая действовала при ввозе (10 или 18 процентов).
Дело в том, что применение ставки НДС в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела место реализация на внутреннем рынке либо товар был ввезен в Россию, поскольку из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-07/36788 от 25 июня 2015 г., № 03-07-15/43576 от 1 сентября 2014 г., № 03-07-07/38358 от 4 августа 2014 г. (относительно порядка налогообложения НДС продовольственных, медицинских товаров) – их выводы применимы и к остальным видам импортируемой продукции.

Кроме того, предусмотрены особенности применения ставки НДС 10 процентов в отношении лекарственных средств. В частности, для целей налогообложения операций по реализации и импорту лекарственных средств (за исключением лекарственных средств внутриаптечного изготовления или предназначенных для проведения клинических исследований) у налогоплательщика должны быть регистрационные удостоверения, выданные в соответствии со ст. 28, 29 Федерального закона № 61-ФЗ от 12 апреля 2010 г.
Подтверждение: примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г.

При этом ставка НДС 10 процентов в отношении таких препаратов:
– применяется с даты, указанной в регистрационном удостоверении, в случае, когда регистрационные удостоверения на лекарственные препараты были получены после их приобретения (письмо Минфина России № 03-07-07/19 от 10 февраля 2012 г.);
– не применяется в период перерегистрации лекарственного средства (например, в связи с истечением срока действия регистрационного удостоверения) до момента ее завершения, а также если указанное удостоверение у налогоплательщика отсутствует (письма Минфина России № 03-07-07/61 от 29 июня 2012 г., № 03-07-07/19 от 10 февраля 2012 г.).

Данные выводы справедливы и в отношении:
– изделий медицинского назначения, которые также должны быть зарегистрированы в установленном порядке (примечания к перечням, утв. Постановлением Правительства РФ № 688 от 15 сентября 2008 г., письмо Минфина России № 03-07-07/34911 от 26 августа 2013 г.);
– лекарственных средств ветеринарного назначения (письма Минфина России № 03-07-07/6270 от 12 февраля 2015 г., № 03-07-07/2707 от 27 января 2015 г., № 03-07-07/62107 от 4 декабря 2014 г.).

Помимо указанных выше операций до 1 января 2018 года по ставке НДС 10 процентов облагаются:
– услуги по передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Федерального закона № 118-ФЗ от 5 августа 2000 г.);
– реализация племенного скота (в т. ч. свиней, овец, коз и лошадей), семени и эмбрионов этих животных, а также племенных яиц (п. 3 ст. 3 Федерального закона № 161-ФЗ от 2 октября 2012 г.). Перечень кодов видов указанной продукции, облагаемой по льготной ставке, утвержден Постановлением Правительства РФ № 1435 от 20 декабря 2014 г.
При этом для подтверждения обоснованности применения ставки 10 процентов в отношении таких операций налогоплательщики могут представлять племенное свидетельство или сертификат (письмо ФНС России № ЕД-4-3/19685 от 1 ноября 2013 г.).

Также до 31 декабря 2017 года по ставке НДС 10 процентов облагаются услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа. Исключение – услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа на территорию (с территории) Республики Крым или г. Севастополя. Такие перевозки облагаются по ставке 0 процентов.
Подтверждение: пп. 6 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2, 6 ст. 3 Федерального закона № 83-ФЗ от 6 апреля 2015 г.


Другие вопросы по теме

Ставка НДС 10 процентов 8
Объект налогообложения НДС 2
Справочная информация 1
НДС