Удерживать ли с доходов иностранного работника, который работает в России?

Удерживать нужно.

Объектами налогообложения НДФЛ признаются:
– для резидентов – доходы, полученные как от источников в России, так и за ее пределами;
– для нерезидентов – доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по гражданско-правовому договору), совершение действия в России относится к доходам, которые получены от источников в России (пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

То есть независимо от статуса иностранного физического лица и его гражданства доход, полученный им за работу в России, признается объектом налогообложения НДФЛ (письмо Минфина России № 03-04-09/46399 от 16 сентября 2014 г.).

При этом в отношении доходов временно пребывающих иностранных граждан, прибывших в Россию в безвизовом порядке (за исключением некоторых категорий), установлено отдельное правило об удержании и уплате НДФЛ. В частности, им определено, что сумма НДФЛ рассчитывается налоговым агентом с учетом фиксированного авансового платежа по НДФЛ в размере 1200 руб. в месяц (который подлежит индексации на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент), уплаченного такими работниками при приобретении патента на ведение трудовой деятельности (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 2-3, 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, Информация ФНС России от 18 января 2018 г. (о размерах ежемесячных авансовых платежей в зависимости от региона)).

В уменьшение налога принимаются именно уплаченные суммы за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду по НДФЛ. При этом когда дата выдачи и срок действия патента приходятся на разные календарные годы (например, патент оплачен в 2018 году, а срок его действия приходится в т. ч. на 2019 год), уплаченные фиксированные платежи исходя из коэффициента-дефлятора, установленного на дату платежа, пересчитывать из расчета коэффициента, который установлен на следующий год, оснований нет (письма Минфина России № 03-04-07/17158 от 19 марта 2018 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-11/5853 от 28 марта 2018 г.), ФНС России № ГД-4-11/926 от 22 января 2018 г., № БС-4-11/22493 от 22 декабря 2015 г.).

Уменьшение рассчитанной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору работника при условии получения налоговым агентом:

1) из налоговой инспекции по месту своего нахождения – уведомления о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи (ФАП).

Для его получения налоговый агент должен подать в налоговую инспекцию заявление по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/512 от 13 ноября 2015 г. В течение не более 10 рабочих дней со дня получения этого заявления налоговая инспекция направит работодателю:
– либо уведомление о подтверждении права по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г.;
– либо сообщение об отказе в выдаче уведомления по форме, рекомендованной ФНС России, приведенной в письме № БС-4-11/5514 от 30 марта 2016 г.

Уведомление подлежит выдаче при наличии следующих условий:

– у налоговой инспекции имеется информация, полученная от территориального подразделения МВД России, о факте заключения с работником трудового договора или гражданско-правового договора и выдачи работнику патента.

Согласно положениям Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г. в рамках межведомственного взаимодействия обмен сведениями происходит между территориальными ведомствами, находящимися на территории, на которой иностранный гражданин ведет трудовую деятельность на основании выданного патента. Соответственно, налоговому агенту обратиться за уведомлением следует в налоговую инспекцию по месту деятельности иностранного работника. То есть если работник трудится в обособленном подразделении, то заявление о получении уведомления нужно подать в налоговую инспекцию по месту учета непосредственно этого обособленного подразделения (письмо ФНС России № БС-4-11/25288 от 10 декабря 2019 г.);

– ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговая инспекция в отношении указанного работника (в т. ч. другим налоговым агентам) не направляла (письмо Минфина России № 03-04-05/53744 от 31 июля 2018 г.).

При получении сообщения об отказе в выдаче уведомления (не выполняются приведенные условия) рассчитанный налоговым агентом НДФЛ не подлежит уменьшению на сумму фиксированного авансового платежа.

Данный перечень условий исчерпывающий. Поэтому для выдачи уведомления, кроме заявления о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ на уплаченные фиксированные авансовые платежи по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/512 от 13 ноября 2015 г., иные документы налоговый агент подавать не обязан (письмо ФНС России № БС-4-11/8635 от 7 мая 2018 г.);

2) от работника – письменного заявления в свободной форме о зачете фиксированного авансового платежа (см. Заявление работника – иностранного гражданина налоговому агенту об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа, уплаченного при получении патента) и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.

Если иностранный работник в течение налогового периода (года) продлевает (переоформляет) патент, повторно за уведомлением налоговому агенту обращаться не нужно. Для того, чтобы зачесть уплаченные таким работником авансовые платежи, достаточно заявления и соответствующих платежных документов.

То есть налоговый агент вправе уменьшать НДФЛ на суммы всех уплаченных иностранным работником фиксированных авансовых платежей за период действия патента (патентов) в соответствующем году независимо:

– от даты получения уведомления. Это распространяется на ситуации, когда налоговый агент впервые получает уведомление в середине года или в следующем году (при условии, что заявление от налогового агента поступило в налоговую инспекцию в текущем налоговом периоде, т.е. в период действия патента), – тогда необходимо пересчитать налоговые обязательства иностранного работника с начала налогового периода или с первого месяца работы в текущем году. Если в результате пересчета налоговой базы по НДФЛ у данного работника на конец года (при окончательном расчете с налогоплательщиком) возникнет переплата по налогу, то излишне удержанная сумма подлежит возврату в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ;

– от даты уплаты суммы фиксированных авансовых платежей. Например, уплаченная в 2018 году иностранным работником сумма за патент с переходящим сроком действия на 2019 год может быть учтена в соответствующей части (пропорционально календарным дням действия патента) при расчете НДФЛ за 2019 год после полученного из налоговой инспекции уведомления (при условии, что заявление на подтверждение также было подано в 2019 году);

– от места их уплаты (например, наличия у работника одновременно несколько (двух) патентов, действующих на территории разных субъектов РФ);

– от перемещения работника из головного отделения организации в обособленное подразделение, которое находится в другом субъекте РФ.

Если сумма всех уплаченных за период действия патента (патентов) применительно к соответствующему налоговому периоду авансовых платежей превышает сумму налога, рассчитанную по итогам этого налогового периода, данная разница не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету работнику. Иного порядка расчета НДФЛ с учетом фиксированных авансовых платежей Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (в частности, не предусмотрена возможность возврата уплаченной суммы аванса за патент через налоговую инспекцию).

Подтверждение: п. 6 ст. 6.1, пп. 2 п. 1, п. 6-7 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, Приказ ФНС России № ММВ-7-11/109 от 17 марта 2015 г., письма ФНС России № БС-4-11/17454 от 7 сентября 2018 г., № БС-4-11/18086 от 26 сентября 2016 г., № БС-4-11/4792 от 22 марта 2016 г., № БС-4-11/4184 от 14 марта 2016 г., № БС-4-11/3920 от 10 марта 2016 г., № БС-4-11/20700 от 26 ноября 2015 г., № БС-4-11/16682 от 23 сентября 2015 г., УФНС России по г. Москве № 20-15/094586 от 26 июня 2017 г., № 20-15/110442 от 20 октября 2015 г.

Вывод: при выплате доходов иностранным работникам, которые работают в России (в т. ч. по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)), нужно удерживать НДФЛ с учетом особенностей, установленных в отношении иностранных работников, которым для ведения трудовой деятельности в России нужно получить патент.

Аналогичный порядок расчетов по НДФЛ действует в отношении дистанционных работников – иностранцев, которые на основании трудовых договоров работают на территории России (письмо Минфина России № 03-04-06/10460 от 22 февраля 2017 г.).

Вместе с тем, если между Россией и государством, граждане которого работают в России, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, нужно учитывать его положения (ст. 7 Налогового кодекса РФ). Так, нормы соглашения могут предусматривать освобождение от уплаты НДФЛ в России. Право на такое освобождение должно быть документально подтверждено (п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, особые условия налогообложения доходов в рамках Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. предусмотрены для граждан государств – членов ЕАЭС. При этом таким гражданам независимо от их статуса для работы в России не нужно получать патент.