Эксперт онлайн
×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»

Заполнять нужно в соответствии с правилами, приведенными в приложениях № 2, № 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.

По общему правилу удержанный НДФЛ нужно перечислять по реквизитам той налоговой инспекции, в которой организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). То есть в общем случае по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя. Вместе с тем уплата налога при наличии у организации обособленных подразделений, а у ИП других мест постановки на учет в рамках осуществляемых видов деятельности может иметь свои особенности.

Налоговому агенту при заполнении платежного поручения на уплату НДФЛ (см. Образец) необходимо указывать, в частности, следующие данные:

– в поле 101 "Статус плательщика" – "02" (налоговый агент);

– в поле 105 "Код ОКТМО" – значение кода муниципального образования, где находится получатель (налоговая инспекция). С 2014 года вместо кода ОКАТО в этом поле нужно указывать код ОКТМО согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013) (п. 6 Правил, приведенных в приложении № 2 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.). Данный показатель состоит из 8 или 11 знаков (цифр);

– в поле 106 "Основание платежа" – либо "ТП" (платежи текущего года), либо "ЗД" (при добровольном погашении задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования налоговой инспекции об уплате), либо "ТР" (при погашении задолженности по требованию налоговой инспекции). В случае указания значения "0" налоговая инспекция при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относит поступившие денежные средства к одному из оснований платежа, указанных в п. 7 Правил, приведенных в приложении № 2 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., руководствуясь законодательством о налогах и сборах;

– в поле 107 "Налоговый период" – период (в установленном формате), за который уплачивается налог (например, "МС.03.2016" означает уплату налога за март 2016 года – см. Образец). Если показатель основания платежа имеет значение "ТР", в поле 107 указывается срок уплаты, установленный в требовании налоговой инспекции (например, "04.02.2016").

В случае, когда организация (ИП) в один день уплачивает НДФЛ с разных выплат, в отношении которых установлены разные крайние сроки уплаты, следует формировать отдельные платежные поручения для каждого срока. В поле 107 при этом записывается конкретная дата, не позднее которой налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет. Такой вывод следует из письма ФНС России № ЗН-4-1/12498 от 12 июля 2016 г.;

Несмотря на то, что правила заполнения платежного поручения, утв. Приказом Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., не устанавливают подобных требований, воспользоваться рекомендацией ФНС России, приведенной в письме № ЗН-4-1/12498 от 12 июля 2016 г., можно. Предложенный порядок поможет избежать путаницы в отражением налоговых платежей в карточке расчетов с бюджетом и, соответственно, облегчит процедуру сверки расчетов с налоговой инспекцией при проверках отчетности по НДФЛ (расчета по форме 6-НДФЛ, справок по форме 2-НДФЛ).

Например, если 5 сентября в бюджет одновременно перечисляется НДФЛ с выплаченных работнику 5 сентября пособия по болезни и августовской зарплаты, то следует оформить два платежных поручения с указанием в поле 107:
– для уплаты НДФЛ с зарплаты – "06.09.2016";
– для уплаты НДФЛ с больничного – "30.09.2016".

Вместе с тем составление одного платежного поручения (в привычном порядке) на всю сумму НДФЛ нарушением не является и, соответственно, каких-либо мер ответственности повлечь не должно. Подтверждает это письмо ФНС России № БС-3-11/4028 от 1 сентября 2016 г., в котором налоговая служба рассмотрела обратный пример заполнения поля 107 в ситуации, когда сроки уплаты НДФЛ с разных выплат совпадают. В этом разъяснении при перечислении сумм НДФЛ, например, с выплаченных в июле отпускных и больничного, налоговая служба допускает оформление одного платежного поручения с указанием в реквизите 107 "МС.07.2016".

В любом случае некорректность в оформлении поля 107 платежного поручения на уплату налога не является основанием для признания его неуплаченным. В крайнем случае (например, если в программе налоговой инспекции будут начисляться пени) можно подать заявление в налоговую инспекцию об уточнении периода уплаты НДФЛ с приложением копий неправильно заполненных платежных документов (письмо ФНС России № БС-4-11/20365 от 26 октября 2016 г.).


– в поле 108 "Номер документа" – "0" (если в поле 106 указано значение "ТП" или "ЗД"). Если налог уплачивается по требованию налоговой инспекции, в данном поле нужно проставить номер такого требования. Знак "№" не проставляется. При этом в поле 106 должно быть указано соответствующее значение "ТР";

– в поле 109 "Дата документа" – "0" (если в поле 106 указано значение "ТП" или "ЗД"). При погашении задолженности по требованию налоговой инспекции (значение показателя основания платежа – "ТР") в показателе даты документа нужно указывать дату требования налоговой инспекции;

– в поле 110 "Тип платежа" информация не указывается (Приказ Минфина России № 126н от 30 октября 2014 г., приложение 1 к Положению ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г., письмо Федерального казначейства № 07-04-05/05-215 от 3 апреля 2015 г.);

– в поле "Код" – "0". В данном поле необходимо указывать УИН (уникальный идентификатор начисления), который состоит из 20 или 25 знаков, а при его отсутствии – "0" (п. 12 Правил, приведенных в приложении № 2 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.).

При перечислении сумм налогов (сборов), рассчитанных самостоятельно, УИН не формируется. Идентификатором начисления в данном случае является КБК (он состоит из 20 знаков и указывается в поле 104).

Наличие в платежном поручении незаполненных реквизитов не допускается (при невозможности указать конкретное значение показателя в полях 106-109 платежного поручения нужно указывать "0").

При уплате НДФЛ, администратором которого является ФНС России, в поле 104 "Код бюджетной классификации" (КБК) нужно указать – 182 1 01 02010 01 1000 110. Данный КБК применяется при уплате НДФЛ со всех доходов (в т. ч. относящихся к предыдущим налоговым периодам), которые налоговый агент выплачивает гражданам (в т. ч. работникам) независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент) (например, с зарплаты работников, отпускных, дивидендов).

Подтверждение: правила, приведенные в приложениях № 2, № 5 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г., Указания, утв. Приказом Минфина России № 65н от 1 июля 2013 г.

Заполнить платежное поручение налогоплательщик может с помощью бесплатного электронного сервиса, размещенного на сайте ФНС России.


За нарушение налоговым агентом сроков уплаты НДФЛ предусмотрена ответственность.

Банк плательщика обязан проверить, в частности, максимальное количество символов в платежных поручениях, а также значения установленных реквизитов, их допустимость и соответствие в платежных поручениях (п. 2.6-2.7 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.). Однако обязанность проверять правильность заполнения самих реквизитов в части соответствия тому или иному налогу (КБК и т.п.) на банк не возложена.

В случае обнаружения плательщиком в платежном поручении ошибки в указании ряда реквизитов (например, КБК и (или) статуса плательщика), которые позволяют определить принадлежность платежа, налог считается уплаченным (обязанность исполненной). Однако целесообразно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СА-4-7/19125 от 10 октября 2016 г.).


Другие вопросы по теме