При выполнении каких условий к доходам в виде дивидендов организация вправе применять ставку 0 процентов?

Вправе применять при соблюдении следующих условий:

1. Получателем дивидендов является российская организация (в т. ч. иностранная организация, самостоятельно признавшая себя резидентом для целей расчета налога на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ) (п. 1, 3 письма ФНС России № СД-4-3/2765 от 19 февраля 2016 г.).

2. Получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет:
– не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды;
– или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Мнение Минфина России: 365-дневный период владения вкладом (долей) определяется по общему правилу с момента перехода к получающей дивиденды организации права собственности на акции (доли), выпущенные организацией, выплачивающей дивиденды (письмо № 03-03-06/1/26032 от 30 мая 2014 г.).

Некоторые особенности подсчета данного периода могут быть при проведении реорганизации организаций. При этом порядок расчета зависит от того, кто был реорганизован.

Реорганизация в виде преобразования (т.е. изменения организационно-правовой формы организации)

В случае реорганизации получателя дивидендов (учредителя) в отношении определения 365-дневного периода единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-20/43481 от 25 июня 2018 г., № 03-03-07/10099 от 19 февраля 2018 г.: срок владения акциями (долями) нужно определять с момента государственной регистрации вновь образованной в ходе преобразования организации.

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/15521 от 20 марта 2015 г., № 03-03-06/1/3656 от 30 января 2015 г.: для определения 365-дневного периода учитывается период владения организацией акциями (долями) до такой реорганизации при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям применения ставки 0 процентов.

При реорганизации источника выплаты дивидендов (дочерней организации) срок владения акциями (долями) определяется с момента государственной регистрации вновь образованной в ходе преобразования организации (письма Минфина России № 03-03-РЗ/15941 от 8 апреля 2014 г., № 03-03-06/3/4 от 15 марта 2012 г., № 03-03-06/1/3 от 11 января 2012 г.).

Реорганизация в форме слияния

При реорганизации получателя (учредителя) в форме слияния для определения 365-дневного периода учитывается период владения организацией акциями (долями) до такой реорганизации при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям применения ставки 0 процентов. Соответственно, если ни у одной из реорганизуемых организаций не соблюдались условия применения нулевой ставки, период владения рассчитывается с момента завершения реорганизации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/48838 от 1 августа 2017 г.

Реорганизация в форме присоединения

В случае реорганизации получателя дивидендов (учредителя) в отношении определения 365-дневного периода единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письме № 03-03-10/379 от 13 января 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/2006 от 7 февраля 2014 г.: при реорганизации получателя (учредителя) в форме присоединения для определения 365-дневного периода учитывается период владения организацией акциями (долями) до такой реорганизации при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям применения ставки 0 процентов. Соответственно, если ни у одной из реорганизуемых организаций не соблюдались условия применения нулевой ставки, период владения рассчитывается с момента завершения реорганизации.

Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/15514 от 7 апреля 2014 г.: при определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) нужно учитывать период владения вкладом (долей) присоединенной организацией. При этом период продолжительностью не менее 365 календарных дней, в течение которого организация непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, должен соблюдаться в совокупности как для присоединенной, так и для реорганизованной организации.

Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/69798 от 28 сентября 2018 г.: срок владения акциями (долями) нужно определять с момента государственной регистрации в ЕГРЮЛ факта прекращения деятельности присоединенной организации.

При этом реорганизация источника выплаты дивидендов не оказывает влияния на расчет периода непрерывного владения вкладом (долей) в уставном капитале дочерней организации при условии, что размер доли организации, получающей дивиденды, в ее уставном капитале остался после реорганизации на уровне не менее 50 процентов (письмо Минфина России № 03-03-06/1/32258 от 25 мая 2017 г.).

Данное мнение применимо и в отношении иностранных организаций, самостоятельно признавших себя резидентами для целей расчета налога на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № СД-4-3/2765 от 19 февраля 2016 г.).

3. Постоянное место нахождения организации, выплачивающей дивиденды, не должно быть включено в Перечень офшорных зон, утв. Приказом Минфина России № 108н от 13 ноября 2007 г. (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Соблюдение указанного условия проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (письмо Минфина России № 03-03-06/2/9893 от 28 марта 2013 г.).

4. Получатель дивидендов представил в налоговую инспекцию документы, содержащие сведения о дате приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов. Примерный перечень подтверждающих документов приведен в п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ. В частности, такими документами могут быть:
– договор купли-продажи (мены);
– решение о размещении эмиссионных ценных бумаг;
– решение о реорганизации в форме преобразования;
– выписка по счету (счетам) депо и иные документы.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/3656 от 30 января 2015 г.

5. Дивиденды выплачиваются после 1 января 2011 года по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, в том числе с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет (ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 368-ФЗ от 27 декабря 2009 г., письма Минфина России № 03-03-06/1/469 от 11 августа 2011 г., ФНС России № СД-4-3/14214 от 20 июля 2017 г.).

При несоблюдении указанных выше условий организация (налоговый агент) не вправе применять ставку 0 процентов при расчете налога на прибыль в отношении полученных дивидендов.

Другие вопросы по теме